供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系研究

徐晓莉

【摘 要】 商业生态系统带来供应链企业运营的高效率，构建和利用完善的商业生态系统平台能够促进供应链各企业的协同共进。通过构建供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系，重点以九立供应链作为具体案例进行应用分析，确定各级指标权重，并借助模糊综合评价法进行全面分析，判断九立供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系较为完善，定量、定性结合，增强了研究的全面性。研究表明：商业生态系统具有内外之别，核心企业在商业生态系统中具有较强的技术附着力，其决定性地位需要长期积累。文章对九立供应链的发展规划有一定的帮助，对类似核心企业绩效审计评价指标体系的建立和完善将起到一定的借鉴作用。

【关键词】 4E绩效审计; 供应链核心企业; 商业生态系统

【中图分类号】 F239  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）17-0077-09

一、引言

互联网模式对传统行业的冲击日益显著，企业必须转变思维以继续维持其核心竞争力，商业生态系统模式能够很好地发挥其独特优势，服务于供应链上下游企业的日常经营，例如中国建筑装饰协会提出“百企万亿、产业报国”，打造中国建材家居产业生态链，将供应链核心企业进行汇集，搭建行业高端智库，众多企业借此平台，其经营规模都得到进一步的提升。随着传统行业产业链不断加长，业务类型被进一步细分，企业之间竞争的同时也开展密切合作，交易方式与自然生态系统的各个生命体有着极为相似之处，供应链商业生态系统向经济管理学方向发展并得以完善[1]。通过深入分析星型网状结构企业的发展情况可以看出，很多企业在初创期很难发现其存在的潜力，分析其内部的商业模式和外部的商业环境，很难对企业的前景进行准确的预测。

绩效审计能够提升企业的经济效益和管理水平，提高各项资源的利用率。在以往的经济性（Economy）、效率性（Efficient）和效果性（Effective）下加入生态性（Ecological）指标，结合供应链商业生态系统的产业特征，4E绩效审计评价指标为其评价理论的各维度分析提供了可靠的落脚点，为供应链核心企业的综合能力分析提供可操作的测度，可以对核心企业在整个商业生态系统中的生态表现和协同进化作用进行较为准确的衡量。以深圳市九立供应链股份有限公司为例，采用问题导向的绩效审计模式，通过探讨供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系构建以及具体应用，对公司多项核心业务进行剖析，为其他供应链核心企业进行绩效审计评价提供理论依据，提升核心企业在商业生态系统中的影响力，并对此影响力进行合理评价，同时为即将组建商业生态系统的核心企业提供一定的衡量标准体系参考。

二、供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系的构建

（一）供应链商业生态系统

1.供应链商业生态系统的概念

供应链商业生态系统通过供应链将一项商业活动的各层级参与者和外部经济环境联系起来，供应商提供产品或服务所需的原材料，生产商利用这些生产要素制造并提供完整的产品或服务，并由销售商投放到目标市场中。供应商、生产商和销售商分别位于供应链的不同位置，其行为产生的结果互相影响，并同时受到外部宏观经济环境的制约。在一个完整的供应链商业生态系统中，构成供应链的各组成部分多种多样，系统环境涵盖能够影响商业活动的全部内容，如政府政策、行业相关标准和宏观监管等[2]。

2.供应链的食物链结构模式

（1）单一核心企业类型。在单一核心企业的供应链商业生态系统中，核心企业规模较大，技术创新能力较高，能够决定整个商业生态系统未来的业务方向和影响其他成员企业的发展。在该种供应链商业生态系统中的各成员企业分工明确，易于管理，保证核心企业的发展可以促进所有企业的发展。但正因如此，一旦核心企业由于外部环境或内部组织的变化出现较大波动，会导致整个供应链上的企业出现经营危机。

（2）多核心企业类型。多核心供应链商业生态系统中存在多个核心企业，核心业务也趋向多元化，当预测市场中的消费者会出现新的消费需求时，多核心模式的商业生态系统能够在较短时间内调整业务方向，迅速向市场投放适应性产品或服务。相比于单一核心企业的供应链商业生态系统，多核心企业模式为成员企业提供更多发展机会的同时也弱化了成员企业面临的市场风险。

（二）供应链核心企业4E绩效审计评价体系

1.绩效审计评价体系的设计原则

可靠性：在选取评价指标时，既要符合科学规律，又要使工作人员在进行审计时能够迅速掌握这些指标，简化操作。综合性与层次性：在任意一个商业生态系统内，核心企业的出现都是各种因素相互作用的结果。在进行核心企业的绩效审计评价时，要全面考虑各项与核心企业绩效相关的指标，同时要注意选取的指标能够反映不同的维度、层次，做到全面与具体相结合。动态性：企业所处的外部经济环境是在不断变化的，为不断满足市场需求，企业会相应地调整自身未来的发展战略，能够发挥指引作用的绩效审计指标也应不断更新。导向性：由于绩效审核的指标会成为企业调整自身发展方向的依据，因此在选择指标时要注意通过对企业市场定位的分析使得所选取的指标能够有效指引企业未来前进方向[3]。

2.供应链核心企业4E绩效审计评价体系的标准选择

基于绩效审计评价体系可靠性、综合性与层次性、动态性和导向性原则，结合供应链商业生态系统的产业特征，在以往对企业绩效审计进行评价的3E标准（经济性、效率性和效果性）基础上，加入生态性这一指标进行绩效审计评价。结合供应链商业生态系统的产业特点，构建4E绩效审计评价标准，为其评价理论的各个维度提供了落脚点，为核心企业的综合能力分析提供了相对清晰和可操作的测度，为供应链核心企业起到的协同进化作用及生态表现进行较为准确可靠的衡量[4]。通过4E标准建立评价指标体系，对供应链核心企業进行绩效审计（见表1）。

（1）经济性指标：经济性指标包括成本类和收入类两项指标，在进行具体分析时以定量分析为主，其中资产负债率作为反映上市公司偿债能力的重要指标，在具体案例的经济性指标分析时作为重要依据。

（2）效率性指标：效率性指标反映投入生产的各种资源是否得到有效利用，是否得到了预期回报，是对投入和产出之间的效率性进行衡量。投入资源是指供应链商业生态系统的构建，产出是指供应链生态系统中核心企业的确立和各个节点企业的数量增多，净资产收益率在上市企业的财务数据评价指标中具有代表性，案例中的轻资产公司，运营资本周转率和流动比率能够充分体现资本性质在流动性方面的要求，因此选取这三个方面作为效率性指标的衡量依据。

（3）效果性指标：效果性指标一般通过定性分析得到，反映公司是否在预期内达成目的，主要包括供应链的配送性能、可持续发展力、企业间满意度、服务价值和企业间的信任度等，其中核心企业的可持续发展能力对商业生态系统的规模和变化至关重要，选取四项三级指标进行绩效审计的评价：可持续增长率、营业收入增长率、利润总额增长率和资本保值增长率。

（4）生态性指标：生态性指标反映生态系统中的核心企业是否实现了价值共享，在实现自身发展的同时能够促进成员企业的发展，以核心企业生命力、生产率、业务协同性以及缝隙市场的创造力四项三级指标进行绩效审计评价。

三、供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系应用案例分析

（一）九立供应链公司简介

深圳市九立供应链股份有限公司（以下简称“九立供应链”）成立于2010年，总部位于深圳，并在北京、上海、香港设立分公司，形成了覆盖全国的供应链服务网络。九立供应链打造物流、资金流、信息流和商流“四流合一”体系，降低客户的供应链风险，公司一直致力于发展成为中国最有竞争力的供应链服务商，并与多家知名企业建立了长期战略合作伙伴关系，如思科、英迈、神码、联强等，针对客户需求定制、执行并持续优化供应链解决方案。

（二）九立供应链商业生态系统建设情况

1.广度供应链业务

该业务包括两方面的内容：采购执行与分销执行。为降低供应链企业中生产制造企业的资金压力，九立供应链对原材料和产品的采购款项进行垫付，从而得到原材料进一步生产的业务，实现制造企业的零投入和零库存管理。九立供应链在生产制造企业的采购环节中节约了对供应商的管理费用，同时节省了原材料到制造商之间的代理费用。

2.深度供应链业务

传统的分销体系中，通过代理商进行品牌货物销售，很容易使代理商掌控该产品的一二级市场，在后续的分销区域中成本逐渐提高，深度供应链可以解决这一分销体系中的弊端，九立供应链通过代理商接收产品后，直接将其进行终端市场和末端客户的输送。

3.产品整合业务

产品整合业务是对前两项业务的补充。供应链企业中的生产制造企业为降低生产成本，委托九立供应链进行外包加工生产，同时九立供应链加强了广度供应链的下游客户管理。2012年九立供应链引入卖场业务，即深度供应链业务的前序工作。2013年对深度采购、销售及执行业务进行重点发展，建立供应链服务中心，由广度向深度方向发展，具体如表2所示。

九立供应链2012—2017年的广度供应链业务量总体呈现下降的趋势，深度供应链的营业收入明显提高，从2012年的19.65%提升至2017年的83.69%，增加了供应商生态系统中的不同类型。九立供应链公司通过成立分公司的形式，建立供应链金融业务平台，为上下游企业，尤其是缝隙企业提供贷款服务。银行通过对供应链各企业进行资信评级，提供给核心企业相应的贷款额度。供应链金融将小企业的贷款高风险转变为核心企业的风险管控，在降低收集各企业信息成本的同时，解决了供应链上下游企业融资难度高的问题[5]。九立供应链引入供应链金融平台后，替代了银行在商业生态系统中扮演的部分角色，九立供应链同时具有“多物种”的相关特征，提高了企业的整体利益，在多种主营业务并存的同时，兼具商业生态系统的特征。

（三）供应链核心企业4E绩效审计评价指标的运用

1.九立供应链核心企业4E绩效审计评价权重的确定

（1）各级指标权重的确定

将表3企业4E绩效审计评价对应的矩阵按列归一处理后得到以下结果：

通过供应链核心企业4E绩效审计评价特征值得到各层次的顺序，以W代表向量，λ为A的特征根，W为与λ对应的特征向量，则AW=λW。同时，按照矩阵归一处理后的结果得出A1的特征向量W1，W1=[0.09 0.26 0.52 0.13]。同时，为了验证所建指标体系是否合理，还需进一步检验判断矩阵的一致性：

基于九立供应链核心企业4E绩效审计评价权重计算结果可以得到各层次的排序，并对总层次中各具体指标所占的比重进行计算，具体如表4所示。

基于上述排序结果可知，供应链企业绩效审计评价指标体系中效果性所占权重比例较高。为进一步判断构建的九立供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系是否合理，还需进一步借助模糊综合评价法进行全面分析。通常由专业人士或专家确定评判评价对象，各项绩效审计指标评价指标构建指标评价集，如表5所示。

以（差，一般，较好，好，很好）五个等级来划分评价集，评价结果用V表示，V=（V1，V2，…，Vn），其中n=5，分值依次為50、60、70、80、90，分别对应V1、V2、V3、V4、V5，则：

按照最大隶属度原则，判断九立供应链核心企业4E绩效审计评价指标体系较为完善。

2.九立供应链核心企业4E绩效审计评价

（1）经济性

资产负债率衡量了企业偿债能力的高低，九立供应链将供应链中的运输服务和仓储服务分别通过外包和租赁的形式完成，没有专门拨出一部分资金购置固定资产，因此九立供应链的年平均资产负债率维持在80%左右。随着公司规模的不断扩大，九立供应链对流动资金的需求也随之提高。从2013年起，九立供应链开始创建供应链金融平台，并因此找到了新的盈利增长点。九立供应链与飞马国际主营业务类似，其资产负债率相差不大，但2013年以后，由于九立供应链对外提供供应链金融服务，公司的资产负债率不断下降，与飞马国际逐渐拉开差距。为满足市场发展需求，飞马公司也开始探索供应链金融平台，为各方提供金融服务。这个例子更有力地证明了供应链金融已经成为商业生态系统不断发展的必经之路，对企业的发展能够发挥巨大的促进作用。

审计意见：首先，九立供应链由于没有购置大额固定资产，也没有过多的存货成本，因此资金压力较小，存货风险较小，公司获取资金支持的主要方式为银行信贷，一旦银行缩减对企业的支持力度，九立供应链将面临较大的资金冲击。其次，九立供应链较早地实现了供应链金融转型，对外提供供应链金融服务，联系上下游的相关企业，创建了商业生态系统的N+1+N模式。最后，从供应商的角度来讲，九立供应链对于中间服务不会收取大额的手续费，减轻了供应商的资金流动压力;从金融机构的角度来讲，简化了烦琐的贷款流程，降低了人工费用。总体而言，九立供应链在整个商业生态系统中的核心企业地位比较稳定。

（2）效率性

九立供应链是一家轻资产公司，属于仓储物流行业，对流动资金的需求较高。仓储物流行业的领导企业是中储股份，中储股份与九立供应链提供的物流金融服务较为类似，九立供应链与中储股份的部分效率性指标信息如表6所示。

审计意见：中储股份是在传统的物流业务上发展起来的，在获取土地等自然资源方面更具优势，而九立供应链获取资金的主要方式為银行信贷，具有较高的信用风险。特别是通过表6的对比可以发现九立供应链在部分效率性指标上略显不足，未来可以将中储股份作为参考企业，学习中储股份处理物流金融业务的优点。

（3）效果性

企业适应外部环境的变化，通过调整自身的发展战略实现持续发展，对于一个商业生态系统来说，核心企业肩负着更为重要的责任，应积极挖掘供应链成员企业的发展潜力，通过推动成员企业的发展促进整个商业生态系统的进化。可持续增长比率是衡量企业持续发展能力高低的关键指标，除了受到企业自身业务方向、发展模式的影响外，还受到外部宏观环境的影响，如政府政策、重大新闻事件等。通过选取可持续增长率、资本保值增值率、营业收入增长率、利润总额增长率指标对九立供应链的绩效审计进行辅助说明[6]。

审计意见：从表7可以看出，九立供应链的可持续增长比率趋向于稳定增长，也就是说九立供应链“生态转型”比较成功。同时，在2012—2017年间，企业的营利呈波动上涨趋势，资本保值增值率也比较稳定，说明九立供应链在未来一段时间内发展前景较好，拥有较大的发展空间。

（4）生态性

第一，核心企业生产率。在分析九立供应链的核心企业生产率时选取了要素生产和随时间变动的生产率两个指标，九立供应链在2012—2017年间的要素生产率如表8所示。

随时间变化的生产率主要指物流效率，该指标不仅能衡量成本随时间变动的关系，还能反映效益随时间变动的关系。就该指标的具体内容而言，主要包括运输成本和人工费用两个方面，九立供应链物流成本和人工成本与业务中心数量关系如图1和图2所示。

审计意见：对于从事物流运输的九立供应链而言，物流效率的高低决定了企业生产能力的强弱。通过建立物流平台节约了公司的运输成本和人工费用，极大地提高了生产效率。

第二，核心企业生命力。企业的生命力指在未来较长一段时间内持续发展的能力，主要依赖于能够持续扩张的商业模式。一般而言，企业为了实现持续发展，会根据外界环境的变化不断调整商业模式，九立供应链创新地提出了供应链多样化服务模式和浮动收费模式。供应链多样化服务模式帮助企业将合作双方的关系由“零和博弈”的客户从属关系转变为互利共赢关系。九立供应链作为商业生态系统中的核心企业实现了价值共享，通过参与成员企业的相关业务，改进供应链服务，提高了多方合作质量，使成员企业获得更高的竞争力，并随着合作数量的增加，公司的营业收入也逐渐提升。在浮动收费模式中，九立供应链在与其他公司签订合同时，会规定一个大概的收费标准，这个标准不是一成不变的，会根据具体业务的类型、流程等出现波动，业务流程越复杂，服务费用越高。

审计意见：九立供应链通过对商业模式的创新获得了较高的盈利水平，客户数量也稳步上升。在与客户签订合作协议之前，要对客户的真实信用情况进行详细了解，避免因成员企业违约带来的信贷危机，使公司的业务无法正常进行。

第三，核心业务协同性。九立供应链创建供应链金融服务平台后，对公司业务的广度和深度以及营业收入起到了明显的促进作用。同时随着业务的不断扩展，营业收入不断提升又促进了供应链金融服务平台的改进，三者之间成为典型的“共生”关系。见表9。

审计意见：九立供应链推出的供应链金融服务有利于公司业务广度和深度的扩展，为公司带来新的利润增长点，提升了企业的获利水平。因此，在商业生态系统中，适当地引入一些原本不在系统内的其他角色，会对企业发展起到意想不到的促进作用。

第四，核心企业的缝隙市场创造力。2012—2016年间，九立供应链尝试进军新的业务领域，如快消品、汽配、纸业等，消费性供应链的建立使九立供应链业务范围不断拓展，公司规模不断扩大，规模效益在市场中的优势使公司能够吸引更多的上下游企业，通过分析上下游企业数量与公司的毛利水平，发现两者存在线性相关关系。九立供应链上下游企业数量与毛利水平的相关关系如图3和图4所示。

审计意见：九立供应链打造的深度供应链业务使得上下游企业可以通过同一个平台进行合作，节省了大量的中间费用，整个商业生态系统中的缝隙市场空间也随着扩大，吸引更多的节点企业进入，多元化市场形成。

四、研究结论

互联网+的运用使得商业环境发生了很大的变化，其企业核心竞争力也面临着巨大的挑战，商业生态系统作为具有分享功能的商业模式，能够显著增强企业的竞争力，将单个的企业纳入整体系统之中，其中核心企业对整个商业生态系统起到承上启下的关键作用，抵抗外界的冲击和恢复能力是整个系统能否持续发展的关键所在[7]。通过案例分析的形式对供应链核心企业4E绩效审计指标体系进行了构建，对其应用进行了分析，得出以下结论：

（一）核心企业在商业生态系统中的决定性地位需要长期积累