浅析金亚科技审计失败的原因

摘 要：金亚科技审计失败案例是近年来创业板上市公司审计失败案例的代表，分析其审计失败的原因有利于反思我国会计师事务所在审计质量控制方面的弊病。经过分析，本文认为立信会计师事务所存在未能保持职业怀疑态度、未按照准则规定执行审计程序等问题，导致审计失败。

关键词：金亚科技；立信所；审计失败；原因

一、案例背景

（1）金亚科技与立信会计师事务所

金亚科技股份有限公司成立于1999年，位于四川省成都市，2009年10月在深交所的创业板上市（股票代码300028），是我国首批创业板上市企业之一。周旭辉为公司的实际控制人，在公司上市时持有公司股份3999.6万股，持股比例27.21%。金亚科技主要从事数字化用户信息网络终端产品、卫星直播系统综合解码器、电子产品、通信设备（不含无线电发射设备）的设计开发、生产、销售和服务以及网络技术的开发和服务。

立信会计师事务所于1927年在上海创建，是中国最早建立和最有影响的会计师事务所之一，新中国成立以后国家推行计划经济，注册会计师业务趋于停顿，立信所逐渐萎缩以至停业，改革开放后于1986年复办并发展壮大，在2002年度全国百强会计师事务所排序第五，此后一直名列前茅。2014年立信所承接了金亚科技的年报审计业务，后因涉嫌为其出具含有虚假内容审计报告被证监会没收业务收入90万元，并处以270万元的罚款。

（2）审计失败案例简介

2015年6月4日，金亚科技股份有限公司及实际控制人周旭辉收到中国证监会的《调查通知书》，6月9日公司开始停牌自查，6月30日公司董事长周旭辉辞去职务，8月31日公司发布对以前年度重大会计差错更正与追溯调整的公告，承认货币资金账实不符、大股东占用资金等违规行为。经过证监会核查，金亚科技披露的2014年合并财务报表虚增银行存款217，911，835.55元，虚增营业收入73，635，141.10元，虚增营业成本19，253，313.84元，虚增预付工程款3.1亿元，立信所在对金亚科技2014年度财务报表审计时未勤勉尽责，出具了存在虚假记载的审计报告，应受处罚。

二、审计失败的原因分析

（1）缺乏独立性

立信所连续9年承接金亚科技的年报审计业务，在与被审计单位的长期业务往来中建立起来的亲密关系至少有损于形式上的独立性，对审计质量产生不利影响。在证监会的调查中也能发现审计人员未保持合理的职业怀疑态度，未考虑到因管理层舞弊可能导致的重大错报风险，这与缺乏独立性不无关系。

（2）未保持合理的職业怀疑

在审计时，立信所对金亚科技2014年前20大客户及金额较大合同进行查验，并在审计工作底稿中予以记录。但是，这些合同中有7份合同存在未签字盖章、两份合同编号相同等异常情况。尤其是金亚科技与四川宏山建设工程有限公司签订的《建设工程施工合同》，主合同部分双方均未盖章签字，立信所取得的3.1亿元预付工程款的银行对账单系金亚科技伪造并提供。在合同涉及金额较大且合同形式存在不完备的情况下，立信所未特别关注，未充分关注重大合同中的异常情况，未保持合理的职业怀疑，未实施进一步审计程序，未考虑到因管理层舞弊可能导致的重大错报风险，导致没能发现被审计单位的财务舞弊行为。

（3）未按准则要求执行函证程序

2015年1月20日，审计人员在对货币资金实施函证程序时，对金亚科技基本账户的开户行发出函证，但未对询证函保持控制，未对询证函是否加盖银行公章事项给予充分关注，未能发现银行回函系金亚科技伪造、金亚科技虚增银行存款217，911，835.55元的事实。

在对应收账款实施函证时，审计人员未对存在不确定性的发函地址实施进一步审计程序，导致未能发现错误及不存在的发函地址，并且审计底稿也未能证实审计人员针对未收到回函的客户实施了进一步替代程序，以证实应收账款是否真实存在、计价是否正确。

在对采购与付款实施函证时，审计工作底稿中“发函清单”显示共发出28份函证，其中13份（占函证的46.43%）存在发函地址与发票地址不一致等异常情况，审计人员未予恰当关注，并且审计工作底稿未记录收发函物流信息，也未记录应付款的函证结论。上述行为违反了上述行为不仅违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的有关规定，也是造成审计人员未能发现财务报表重大错报的原因之一。

（4）未勤勉尽责

在未按准则要求执行审计程序、未恰当关注管理层舞弊可能导致的重大错报风险等情形下，立信所仍然出具了标准无保留意见的审计报告，构成了《证券法》第二百二十三条所述“证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”所述情形，出现审计失败。

（5）事务所未做好质量控制工作

事务所对审计业务质量承担领导责任，为严把审计质量关，我国实行三级复核制度。审计工作底稿记载的多个重要账户的函证程序有问题，二级复核和三级复核却没能纠正，表明立信所没能做好质量控制工作，导致其对外发布有虚假记载的审计报告。

参考文献

[1]陈澜.创业板上市公司财务舞弊的透析与治理——基于金亚科技财务舞弊事件的分析[J].商业经济，2019（03）：170-173

[2]李蓓.金亚科技财务造假案例分析[J].科技经济市场，2018（10）：47-48+124

作者简介：彭茜（1992—），女，汉族，江西新余市人，中级财务会计师，会计硕士，单位：中山大学南方学院会计学院审计专业，研究方向：财务管理。