政府预算制度与预算执行审计的互动变革探讨

周桂峰

【摘要】我国政府预算制度的实质是国家民主理财的制度，是政府履行服务职能、有效进行资金配置的重要保障;预算执行审计则是各级审计机关按照本级人大批准和审查的年度财政预算方案，对本级的财政和预算执行部门进行审计督察，其审计内容主要包括各单位部门在执行预算过程中对财政资金的筹集、分配和使用情况以及相关部门预算收支任务的完成情况等，保证财政收支的准确性、合法性和效益性。所以预算制度能健全以一般公共预算、政府性基金预算、社会保险基金预算和国有资本经营预算相结合的预算体系框架，而预算执行审计则是对预算等相关信息的真实性和可靠性进行监管、复核的必要工具和手段。本文从政府预算制度和预算执行审计的有效互动进行分析，简要提出对未来二者发展方向的一些建议。

【关键词】政府预算制度  预算执行审计  互动变革

政府预算制度是市场经济体制改革中的重要内容，对预算执行审计的发展有着重要的影响，同时，推动预算执行审计的有效实施，能完善政府预算制度，从而形成良好的互动关系。预算执行审计就是法律所赋予审计机关的基本职能，是推动政府预算制度的法治化，全面落实依法治国、推动国家治理现代化的关键步骤。近年来，我国政府预算制度随着经济社会的快速发展在不断深入持续进行改革，审计工作因此发挥着越来越重要的作用。促进政府预算制度与预算执行审计的互动变革，需要从二者目前所存在的缺陷和问题入手，着重研究预算审计制度公开性、合规性、民主性和效益性的发展战略要求。

一、政府预算制度与预算执行审计的互动关系

（一）政府预算制度影响预算执行审计发展

政府预算制度和预算执行审计有着紧密联系，预算执行审计的发展方向必须同政府预算制度的改革相匹配，在政府预算制度的改革趋势下，预算执行审计的相关规范也在不断变化，主要表现在两个方面：首先，预算执行审计的内容发生了变化。因为预算管理方式的变化，政府预算资金的使用方法和风险领域也有着较大变动，使得部门预算逐渐成为预算执行审计的核心内容。随着预算制度的变化，部门预算编制的科学性、合理性、实用性以及在实施过程中的准确性和有效性都会影响预算管理的成效。同时，因为集中采购方式的实施，政府采购机构的风险也在逐渐增加，预算执行审计的重心不得不向专门的采购机构偏移;而国库集中收付也导致集中支付管理控制领域的风险剧增，成为审计的重点关注对象。因为近年来，政府财政收支两条线逐渐建立健全，有了较为明确的职责划分，审计必须全面把控财政的收支情况，明确资金的收入来源、管理和使用过程，实现预算执行审计的科学性和实效性。

其次，政府预算制度的变革，影响了预算执行审计的结果报告，有两点变化尤为突出：其一，因为预算改革目标的落实，财政审计更重视政府提供的公共服务和公共产品的质量效果和财政支出比例;其二，公众拥有对政府财政收支及具体事项的知情权和参与权，实现政府财政预算的民主性和公开性，增强政府财政的透明度，因此需要审计机关向社会公布相关的审计结果，审计结果公告制度应运而生。

（二）预算执行审计推动政府预算制度改革

预算执行审计是政府预算制度改革执行的有效推动力，通过有效的监督管理，能促进改革措施的执行并保障预算制度不断完善健全。首先，预算执行审计能明确政府预算制度中存在的问题漏洞和预算管理制度在执行过程中发生的问题，发现预算制度的不足和缺陷，并通过合理的处罚处理，帮助处理和纠正预算管理执行中的违法行为。所以，预算执行审计能维护和完善预算制度的合法性、科学性和完善性。在此过程中，审计机关应该就其中的问题和不足及时与被审计部门进行沟通协调，提出合理的改进措施和建议，帮助相关部门和单位完善其预算管理制度，提高其管理水平。

其次，预算执行审计应该就审计结果向立法机关提出完善政府预算制度改革的意见和建议。审计机关在总结和分析每一年的审计结果后，应该向立法机关进行审计工作报告，明确审计工作中发现的制度问题和缺陷，从宏观发展的角度向立法机关提出制度改革的方向建议。随着近些年预算执行审计越来越受到人大、政府、社会及人民群众的多方关注，其预算执行审计的层次也越来越高，内容也越来越广泛，审计工作应该重视预算编制的透明性和公平性，着眼于宏观、入手于微观，揭露预算编制和执行中的普遍问题，为人大与政府的宏观决策调控提供参考。

二、政府预算制度与预算执行审计的问题缺陷

（一）政府预算制度中的弊端

周期不合理是目前政府预算制度中的核心问题，目前我国各级政府的预算编制依旧是传统的“二上二下”，为了保证财政年度与税收年度、会计年度和自然年度相一致，我国的财政预算编制周期一般为12个月，由于各级政府召开人民代表大会的时间并不一致，其预算周期的起止时间也不统一。一般情况下，政府预算编制的周期大概在每年第四季度开始编制下一预算年度的政府預算，在每年3月召开的全国人大会议上审批上一预算年度的政府决算。所以从预算编制、审批完成到正式执行，其中大概有1-3个月左右的时间处于无法可依执行状态。

（二）预算执行审计中的问题

“纳税人的钱要怎么用？”是一个国家走向法制和民主过程中的核心问题。随着各地区的地标建设和公共服务设施的完善，各种过程之中的形象工程问题层出不穷，政府预算制度缺乏科学管理、严格监督的问题暴露无遗。一方面，预算执行审计的目标范围存在缺陷，也没有对政府预算的管理、实施过程进行合理的预算绩效管理，作为拟定支出计划，衡量计划效果的量化指标，预算绩效管理直接影响到政府预算制度的有效性。但是目前我国依然没有对国家审计在行使预算执行监督权的总体目标及重点任务进行合理的调整。另一方面，由于预算审计的职能发挥不到位，各级人大和相关部门没有完全发挥自己预算监督职能，财政部门的监督模式不适合改革方向，监督效果也不理想。在各种因素影响下，政府预算缺乏严格的监督管理，没有刚性的整改约束，导致改革的效果和进度不理想。

三、政府预算制度与预算执行审计的改革探索

（一）规范政府预算制度管理

按照目前政府预算制度的相关内容和具体环节，依据依法治国的相关理念，应该严格完善政府预算相关的规章制度，加强对预算编制、非税收入收缴、基本支出、项目支出、国有资产等各个环节的管理，保证政府所有的预算活动都能符合法律规定。并且将所有的资金都纳入预算管理条例，比如合理开设收支两条线管理、依法进行资产投资与清理等，深刻反映政府的受托责任。

（二）推动预算透明性变革

政府和社会公众之间存在一种委托代理管理模式，社会公众提供财政资源，故而有社会公共资源管理的知情权和监督权;同时政府作为受托责任人，是财政资源的直接使用者，应该履行公众所赋予的受托责任。为了保证政府部门的公信力和社会形象，保障政府财政部门的清廉，保障公共财产和公众资源的有效利用，就必须要保证政府和社会公众之间的信息对称，促进政府预算的公开化、透明化。

（三）强化预算执行审计的监督职能

预算执行审计是促进政府预算制度改革的重要工具，面对目前存在的诸多问题和不足，应该加强预算执行审计的监督审计工作，对关系到人民切身利益的各种预算执行活动进行严格监督、全程跟进，维护公众的合法权利。同时，应该积极发展政府部门的内部审计，强化对预算执行过程的管控，完善政府治理，从而适应国际预算制度的改革。

四、结论

综上可知，政府预算制度的改革、实行与完善离不开预算执行审计的监督，只有促进政府预算体制与预算执行审计之间的良好互动，才能规范我国的预算管理工作，实现执行审计和预算机制作业细、目标准、能力强、奖罚严、内容完整等要求，合理推进预算改革，节约社会财政资源。

参考文献：

[1]陈翔宇.国家治理视角下政府预算审计的困境与对策[J].决策探索（下），2018，（04）.

[2]何先蓉.新政府会计制度对政府预算审计的影响分析[J].财会学习，2019，（08）.

[3]张蓉，洪向东.预算约束视角下政府预算和政府审计的互动改革与发展[J].经济研究参考，2017，（50）.