浅论中小型企业管理机制下的内部控制制度

徐卫东

摘要：中小企业在经济发展方面具有极为关键的作用，同时在提高财政收入、实现社会稳定、推动经济快速发展以及增加城乡就业量等方面也发挥着重要作用。基于全球金融危机的不良经济背景，多数中小企业都遭到了不同程度的冲击，其在会计控制上的不足逐渐被暴露出来。内控制度不但是企业管理当中的构成部分，也是企业当中所有管理与控制的总称。不断健全企业的内控制度，已演变成实务界与理论界所探讨的一个焦点话题。该文主要围绕国内中小企业的内控现状及其存在的相关问题而展开了分析，并尝试着找出问题的根源，最后围绕内部控制给出了几点建议。

关键词：中小企业;内部控制;对策

中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）015-030-02

一、中小型企业内部控制的现状

中小企业可以推动经济的迅猛发展和实现社会稳定，它是国民经济的关键构成部分。一家企业的内控制度有没有达到健全有效，将直接体现出它的工作效率、管理水平以及经济效益。由于中小企业所拥有的职员较少、运营规模小以及技术不够先进等，因而造成其在管理上未能形成内控意识，甚至对内控制度采取了忽视的态度，于是导致内部控制演变成了其管理工作中的一大盲点。进而提高了它的运营风险，无法确保企业完成运营目标。依据当前中小企业在内控上所存在的各种问题来看，提高会计信息质量与健全内控制度，对于形成合理的信息披露制度与企业治理结构，维护投资人员的正当权益，以及促成资本市场的顺利运行，存在极为关键的意义。

二、有效内部控制的构成要素

（一）恰当的组织结构

组织结构是执行管理任务的体制，需要创建出以运营者、技术创新者之类的人力资本及货币资本为基础，以区分该两种资本为核心的法人治理结构，进而形成能够对技术创新者、运营者以及货币资本拥有者进行约束的机制，尤其是对前两者的约束与激励。

（二）优良的信息管理

要想对某些信息进行有效管理，就应当在第一时间内对其进行科学辨别、获取以及加工，同时选取那些有利于职员在工作过程中充分使用此類信息的形式，并能够在企业当中实现有效传递。

（三）良好的人员素质

企业需从自身的运营特征、所处环境状况以及职员素质等因素出发，按照企业所制定的发展战略，在职业素养教育、岗位交换、职位竞选、员工招聘、业务培训、年终考核以及违章处罚等各个方面，形成合理的机制，从而确保全体员工能够遵守内部控制的相关规定。

（四）适用的企业文化

企业文化需要历经较长时间的生产运营才能形成。决定其产生与变化的关键因素在于高管层的领导所持有的运营理念和选取的运营方式、董事会和制定战略决策的委员会所具备的管理理念等。所以，这部分对企业文化起着决定作用的人员注重企业的内控，同时尽量去创造便于实现内控的企业文化，则属于企业高效实现内控的关键因素。

（五）科学的风险管理

所有企业甚至它所包含的每个责任中心，每时每刻都在面临着各种风险。倘若可以在第一时间内察觉风险，同时借助有关措施加以监管，那么或许就会避免风险，或者降低损失，甚至还有可能把风险变为机会。

三、中小型企业在内部控制存在的问题

（一）对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性

人属于企业当中最为关键的资源，同时也属于一大内控因素。中小企业的运营规模都很小，加上运营活动较为单一，所以在人员配置上无法做到各司其职与专业对口。另外，其员工的职业道德与综合素质都比较低，不能充分意识到内控的重要性。更何况长久以来，无论是会计继续教育，还是高等院校的会计教育，针对内控所传授的内容都较为肤浅，财务人员所掌握的内控知识也相当有限。甚至部分会计人员不具备会计工作所需的技能与知识。

（二）所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小型企业管理缺乏内部约束性

绝大多数中小企业都是由个体或私人合伙实现运营的，对企业进行投资的人员就是运营者，因而整个企业当中的领导集权现象十分显著。某些企业里面的领导实行“家长式”管理，企业赚了钱之后就自己花掉，然后又自行签字与报销，有的领导雷厉风行，只有他自己说了算。多数领导觉得一旦实行了内控制度，那么办事就会非常不方便，花钱也会不顺手，这种内控制度简直就是一块绊脚石，于是只在内控方面做做样子。少数企业在管理上之所以会出现混乱局面，主要是因为少数领导违反了授权批准与职责分离之类的内控制度。

（三）在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性

1.会计信息失真现象普遍存在

中小企业造成信息失真与账目模糊的关键原因包括以下三点：其一，将粉饰业绩作为根本目的。部分小型国企在年终的时候，为了能应对上级部门的各项检查，达到预期的经济指标，不得不对有关账目进行造假。做出账外账忽悠上级部门，故意制造虚盈实亏的假象。其二，将偷税作为主要目的。中小企业由于存在业务量少、运营规模小以及交易额不多等特点，极易被相关检查部门所忽视。其三，中小企业不具备雄厚的财务基础，致使其在会计信息上极易出错。少数企业中的会计师甚至连会计资格证书都没有拿到，对于会计知识也掌握得较少，因而在进行账务处理时极易出错，进而造成会计信息失真。

2.在资产上的安全系数过低。由于中小企业没有对内控引起高度重视，因而在资产管理方面存在各种不足：（1）应收账款的周转所需时间过长，导致很难收回资金;（2）过于注重金钱而忽视实物，大量资金无故流失。大部分中小企业当中管理人员未能全方位管理半成品、原材料以及固有资产，即使存在不良问题也不会受到惩罚，时常出现浪费资产的现象。（3）未能严格管理现金，导致资金得不到有效使用。

3.经营活动缺乏有效性和合法、合规性

相比于大型企业，中小企业能够更加灵活地开展运营活动，可在资金、实力以及知名度等方面却处于弱势，所以多数中小企业都不得不面临亏损的局面。

四、完善中小型企业内部控制的对策

（一）结合实际，注意构建内控制度的成本收益问题

所有控制或多或少都会产生费用，与此同时，所有控制因为改正了之前存在的有关偏差，所以均会形成有关收益。从经济层面来看，仅当内控产生的收益高于其成本时，才能称得上划算。各中小企业的运营规模有大有小，因此能够提供的控制系统费用各不相同。对于大型企业来说，唯有创建出复杂的控制系统才能完成内控，而中小企业只需借助—个较为单一的控制系统便能实现有效控制。

（二）着重解决企业内不相容职务分离的问题

不相容职务是指将两项甚至更多的职务安排给同一个人办理。不相容职务分离指的是把那些不相容的职务分别交给多个人员或部门完成。正如上文所述，由于中小企业在人员数目与运营规模上比较特殊，不能做到各司其职，因此将不相容职务实行分离控制，提高不同岗位间的关联性就变得尤为关键。诸如，进一步明晰处理经济业务与会计事项的审批人员、保管财物的人员以及记账人员的职责，让其互为制约;不允许出纳人员开展与会计档案的管理、债务账目的登记有关的工作;将法人代表私章跟财务专用章交由不同人员管理，出纳人员专门管理银行支票，而出纳人员管理财务专用章。

（三）利用外部监督、中介组织的监督，完善中小型企业内部控制体系

1.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核

要想确保企业的内控制度能够产生作用，同时让其逐渐变得更为健全，企业应当每隔一段时间对内控制度的落实情况进行考核，明确内控制度有没有被高效执行，产生了怎样的成绩，遇到了什么难题，以及某一内控制度为什么没有得到落实，并估计其导致的后果。

2.加强对内部控制行为主体的控制，把内部控制工作落到实处

造成企业出现内控失效的行为主体是人，导致企业会计风险和运营风险的也是人。仅有同上下级实行高效沟通，准确获悉某些人员的思想与动机，才能顺利开展内控工作。换句话说就是，企业的领导人员不仅应当严以自律，为下属们做好榜样，还要完成如下工作：一方面支持会计人员参加各种业务培训，或接受职业道德教育;另一方面在第一时间内获悉会计人员有关的思想及其工作表现。

3.加強企业经营活动的合规、合法、有效性控制

加大合理性控制的力度不仅能促使企业自觉遵守相关的财经法规，而且能够确保所有的经济活动均能在合法的状态下顺利进行。对企业运营活动进行更为有效的控制除了能在合规的基础上实现企业的运营决策与目标以外，还可增强企业的发展动力与提高企业的利润，慢慢扭转经济亏损的不良局面。中小企业这一推动经济飞速发展的主力军，存在着极强的生命力与无法估测的发展潜能。

由于我国成功加入了WTO，并在改革方面日益变得深入，因而国内的中小企业必然会迎来十分严峻的挑战。内控制度不仅是企业迅猛发展的生命线，也是促使企业在激励的市场竞争中获胜的主要法宝。但愿在不久的将来，更多的企业可以意识到内控制度的作用，并主动创建出较为健全的内控体系，让内控制度充当我国市场经济有序发展的有力后盾。