企业研发支出会计准则实务问题及改进建议

张丽娟

摘要：无形资产会计准则颁布已十余年，一定程度上促进了企业的研发投入力度和发展。但由于准则对部分事项规定较为模糊，从而产生了企业判断困难、企业利用资本化进行盈余管理、会计信息质量下降等问题。基于此，本人从有效控制风险及充分发挥无形资产准则促进企业发展的作用出发，提出一些建议，以期更好地促进企业研发支出会计准则实务应用的合理性、确保企业风险的可控性。

关键词：研发支出;资本化;风险

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）012-0294-01

随着科学技术和社会经济的不断发展和进步，企业之间的竞争愈演愈烈，一个企业的核心竞争力越来越取决于企业的研发创新能力。为鼓励企业不断加大研发投入，促进企业快速发展，财政部于2006年2月下发了关于无形资产的新会计准则，将企业内部研发费用的会计处理方式从全部费用化调整为有条件的资本化。经过十余年的实务应用，准则一定程度上促进企业的研发投入力度和发展，但同时也因自身的不足在实务操作层面给企业带来了判断困难、利用资本化进行盈余管理的空间等问题。

一、研发支出会计准则实务应用中的问题

1.研发阶段划分及资本化时点的判断交由企业，给企业盈余管理创造了空间

《企业会计准则第6号——无形资产》的应用指南中指出，企业应该根据企业自身的特点及其研发活动的特征制定研发活动的划分标准。由于不同行业科技含量不同、研发强度不同，按照准则宽泛的统一要求去划分研发支出的研究阶段和资本化阶段是不合理的，无形中为相关企业利用研发支出资本化程度的可调控余地创造了盈余管理空间。同时，将判断权交由企业，很大程度上也在默许企业只要能自圆其说，判断标准即为正确，更是为盈余管理创造合理的依据。

2.准则对研发阶段的划分规定过于宽泛，导致企业无法准确判断

准则要求将研发项目区分为研究和开发两个阶段。但在实际操作过程中，一项研发活动从开始到最终经济利益的流入，这中间需要经历很多阶段，这些阶段不一定都有明显的先后关系，很多阶段都是相互交错的。企业的财务人员或技术人员根据自己的判断或经验来确定一个项目是处于研究阶段还是开发阶段，都非常困難。

3.规避合规成本及利用税收优惠，选择全部费用化，无法充分发挥准则促进研发投入等作用

为防止盈余管理等行为的产生，准则为企业资本化行为也设置了一定的门槛，监管主体也加强了对企业资本化的核准工作。无形中必然增加企业研发资本化的合规成本。对于经营状况良好的企业而言，其资本化动力会大大降低，甚至为了稳健经营及税收优惠而全部费用化。该类企业的行为反过来又会使得其他采用资本化会计处理公司的动机及合规性引发市场猜忌。上述影响一方面导致会计结果不能客观反映企业实际的资产状况及盈利能力，另一方面对市场判断产生误导，从而与准则促进企业加大研发投入力度、客观反映单位实际的初衷形成偏差。

二、对策与建议

1.分行业完善研发支出会计准则，提高准则实操性，抑制企业盈余管理现象

目前准则对于研发阶段划分标准及资本化时点等判断权交由企业是盈余管理的根本原因，因此准则有必要对此类判断出台统一且更为精细化的判断标准。由于不同行业本身的企业规模、经营风险、科技含量、盈利能力、研发内容、研发周期、研发成果表现形式等方面存在着较大差别，而同一行业的企业研发项目存在很多的共性，考虑成本效益原则，建议由准则制定者及相关行业权威结合行业特征对各行业研发支出相关事宜予以详细规定，同时对于行业内较为普遍的情况在细则中举例说明，缩减企业对于研发支出会计处理的选择空间。

2.量化研发支出资本化条件，降低相关利益者决策风险和监管者监管风险

当前，准则对企业研发支出资本化条件要求都是定性规定，缺乏量化操作制定，在实际操作中主要依据管理者自身主观经验判断，容易掺杂一些利益动机和目的，这些将加大相关利益者的决策风险和监管者的监管风险。因此，建议准则制定者可根据不同行业的科技含量、研发程度、盈利能力等建立一套量化的资本化判断条件，如同一行业中，各企业年度资本化总额、累计资本化总额与利润、EVA、权益等指标之间有一定比例约束;通过大数据测算不同行业的科技含量、研发投入额及经济回收期等，明确不同行业企业研发支出资本化率的比例范围。从源头降低人为过度资本化带来的不确定风险。

3.制定研发信息充分披露的强制性规定

研发信息披露有助于信息利用者（相关利益者、监管部门）准确判断企业的经营状况及相关风险。但目前准则仅要求披露相关信息，但未做充分披露的强制性要求，导致企业视情况披露信息，不利于信息利用者的判断。因此，有必要对企业研发支出的信息披露做出更加严格的规定，如明确资本化量化标准、研发项目基本情况及进展情况等，以保证披露的信息能够客观、全面地体现企业情况。

4.加强第三方审计，并加大违规处罚力度

研发支出资本化会计处理过程中受到企业主观判断和相关人员专业素质影响较大，因此其也存在较大的自主操作空间。在这种情况下，一些企业会利用这点来粉饰经营业绩。而第三方审计作为独立机构，专项性较强，由其对研发支出事宜进行审计可以提高企业会计信息质量。同时为降低企业管理成本，建议准则明确对一定额度以上的资本化事项进行单独审计，有效控制企业经营风险。同时，准则制定者除了制定更加严密的会计准则以防企业进行盈余管理和明确加强第三方审计以外，还应对过度盈余管理现象加强监管力度，加大处罚力度，提高企业过度盈余管理的成本，减少企业过度盈余管理的可能。