新政府会计制度对公立医院的影响

黄亚波

摘 要：新政府会计制度于2019年1月全面执行，本文围绕公立医院固定资产，通过对比分析法和文献查阅法对从固定资产的取得到固定资产的处置这一完整核算流程进行仔细梳理，分析改革前后的差异，将存在于改革实施中的难点和创新点找出来，并在与公立医院实际状况相结合的基础上，对公立医院执行新政府会计制度的主要影响进行详尽而仔细地分析，助力新政府会计制度的贯彻和落实。

关键词：政府会计制度;公立医院;固定资产管理

公立医院要想提升新政府会计制度的应用效率，就必须找出公立医院受新政府会计制度的影响之处，只有如此才能使公立医院更加有针对性地开展相应工作，在目标明确、思路清晰的大前提下，朝着良性、可持续的方向前进和发展。因而，分析新政府会计制度对公立医院的影响具有十分重大的现实价值。

一、制度特征探析

自2019年1月1日起，新政府会计制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。自然，公立医院不再执行《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）。整合收付实现制与权责发生制这两种核算基础是《医院会计制度》的主要特点，其分别适度地将医疗收入等业务收入与科教收入、财政补助收入分别引入上述两种核算基础中。一制度、两基础的核算模式，能够达成协调与满足绩效评价和预算管理、运营成本以及财务状况的目标。换句话说，早在多年以前，公立医院在会计改革的道路上就领先于其他行政事业单位，经多年实践积累的经验，对推动政府会计改革工作发挥了很大的作用。

基于此，在行政单位、事业单位和9项行政事业单位会计制度基础上形成了统一的政府会计制度，重构了双功能、双基础、双报告的政府会计核算形式，适度分离、相互衔接是其核心内容。权责发生制全面引入公立医院会计核算中，进而准确、充分地反映医院的资产负债情况，客观反映医院的运行成本与财务状况，有利于运行的绩效评价。同时，预算收支情况的反映，能提供信息准确完整的政府财务报告，使决算管理要求得到满足。

二、影响分析

1.固定资产取得的核算方式分析

第一，基于醫院会计制度核算方式。公立医院使用自有资金购入固定资产（属于权责发生制）：借记和贷记分别为“固定资产”科目和“银行存款、应付账款”科目。使用科教项目资金、财政补助资金购入固定资产（属于收付实现制），应用双分录这一特殊的核算方式：借记和贷记分别为“固定资产”科目和“待冲基金”科目;与此同时，分别借记和贷记“科教项目支出科目、财政项目支出”科目和“银行存款科目、财政补助收入科目、零余额账户用款额度”科目。

第二，基于政府会计制度核算方式。财务会计处理（属于权责发生制）：借记和贷记分别为“固定资产”科目和“银行存款科目、应付账款科目、零余额账户用款额度科目、财政拨款收入”科目。预算会计处理（属于收付实现制）：借记和贷记分别为“事业支出”科目和“资金结存、财政拨款预算收入”科目。

平行记账方式是政府会计核算中采取和应用的主要方式，使用科教项目与财政补助购置固定资产时，原医院会计制度所规定的双分录核算不再执行，这也是两种制度的差异。

2.固定资产计提折旧核算方式分析

第一，基于医院会计制度核算方式。公立医院使用自有资金购入固定资产计提折旧时，借记和贷记分别为“管理费用、医疗业务成本”科目和“累计折旧”科目。使用科教项目资金、财政补助资金购入固定资产计提折旧时，借记和贷记分别为“待冲基金”和“累计折旧”科目。

第二，基于政府会计制度核算方式。财务会计处理（属于权责发生制）：分别借记和贷记“经营费用”科目、“单位管理费用”科目、“业务活动费用”科目和“固定资产累计折旧”科目。而预算会计不做处理，没有核算分录，因为折旧事项未引起现金收支业务的变化。

上述两种制度存在差异，分别从折旧名称、计提时点、使用科教财政资金时待冲基金的使用、计提折旧的范围及折旧年限的变化等方面以表格的形式进行说明。

3.固定资产处置核算方式的差异分析

在《医院会计制度》中，通过“固定资产清理”科目核算固定资产处置业务，包括固定资产因出售、报废、毁损等原因而进行处置的资产净值和在处置过程中发生的费用和收入。而政府会计制度改革后，“固定资产清理”科目被取消，通过新增科目“资产处置费用”核算固定资产处置业务。这种核算方式更具统一性、科学性，容易理解和操作。

除此之外，差异影响还表现在会计报表形式方面，政府会计改革中会计报告形式和内容随之都出现了比较大的变化，双体系为所采用的会计报表格式，这当中的权责发生制是编制财务报表的基础，具体基准为单位财务核算工作中的最终数据生成;收付实现制是编制预算会计报表的基础，具体基准为单位预算会计核算工作中的最终数据生成。

三、公立医院执行新政府会计制度初期的相关建议

公立医院于2019年1月1日起执行新政府会计制度，公立医院管理人在以后的日常工作中，应该自始至终秉持着高度的责任感和创新精神，做好这一项重任的落实工作。因而应做到以下几点：其一，要对医院会计制度与政府会计制度存在的差异的影响以及后者的制定背景和原则、每一项规定以及核算要点有一个详尽的了解和确切地掌握;其二，提升培训有关工作人员的力度，进而使政府会计制度的实施得以保障;其三，应该对信息化系统、公立医院实际状况以及政府会计制度内容的有效结合持积极态度，使政府会计改革的启动得以插上信息化技术的翅膀顺利而有效地进行。尤其是应该着手进行会计信息化处理平台的建立工作，更好调节财务会计本年盈余和预算会计本年预算结余上的差异，做好在会计核算体系中对现金收支这一纳入部门预算管理业务采用平行记账方式进行的工作，以及与医院的HIS系统进行有效对接，最终达成财务人力投入成本大解放的目的，进而使更多的财务工作人员可以在财务分析与财务管理工作中全情投入，从而达到管理水平更精细化的目标。

本文对政府会计制度特征进行详尽而仔细的分析，并从固定资产的取得、累计折旧的计提以及固定资产的处置核算方式等方面对公立医院固定资产受政府会计制度的影响进行详尽而仔细的分析，最后进行公立医院执行政府会计制度初期的意见和建议分析，以期提供一些可供借鉴的实例。在了解和熟悉公立医院受政府会计制度影响的基础上，推进公立医院相关工作的开展，并提升工作开展的质量和水平。

参考文献

1.李利红.政府会计制度对公立医院财会工作的影响.教育财会研究，2018（3）.

2.王丽.政府会计制度改革对公立医院的影响分析.中国总会计师，2018（3）.

3.宋巧荣.浅谈新《政府会计制度》对医院会计核算的影响.财会学习，2018（18）.

（责任编辑：刘海琳）