高校财务内部控制基本规范研究

芮幼琴

摘 要：《行政事业单位内部控制规范（试行）》明确指出，行政事业单位实施内部控制需要坚持全面、重要、制衡、适应四项原则。高校作为事业单位的重要组成部分，高校内部控制工作也同样要遵循这些原则，从风险评估和控制、单位、业务、评价与监督等四方面加强内部控制。随着2019年政府会计制度的实施，高校财务内部控制的必要性日渐凸显，只有加强高校财务内部控制工作，才能为高校教育事业发展提供支持。

关键词：风险评估;内部控制;基本规范

一、高校财务风险评估及内部控制方法

为了提高行政事业单位内部控制水平，增强其风险防范能力，财政部在2014年1月1日发布了行政事业单位内部控制规范，2016年6月24日要求开展行政事业单位内部控制基础性评价工作。2019年1月1日已实施新的政府会计准则，政府会计分为预算会计和财务会计两部分，其中，预算会计采用的是收付实现制，而财务会计则实行权责发生制。对比企业内部控制基本规范的五要素，高校可以从以下几个方面对经济活动的风险进行防范和管控。

通过实施财务风险评估，高校在内部管理过程中可以及时识别、分析各项经济活动面临的风险，并结合实际情况，提出有效应对策略，从而提高内部控制水平。風险承受度是指高校在经济活动中所能承担风险的限度，风险承受度分为整体风险承受能力和风险可接受水平。根据风险承受度对高校财务风险进行识别，科学确定风险应对策略，将能确保高校经济活动目标得以顺利实现。

行政事业单位财务内控工作开展过程中，主要内容如下：①对于不相容岗位，要将其进行分离;②在经济活动中实施内部授权审批制度;③将不同的工作分别进行归口管理;④实施预算控制;⑤加强财产保护;⑥强化财务会计内部控制;⑦重视相关单据管理;⑧及时公开财务信息。在具体实践中，高校应当在内部控制目标导向下，对有关数据和信息进行广泛搜集，然后结合自身实际情况，对高校财务进行准确、及时、高效的风险评估。之后，根据风险评估结果，测算出高校风险承受力;同时对风险与收益进行科学的权衡，按照风险大小程度，有针对性地进行防范管控，并立足实际制定出合理的应对策略，从而降低财务风险的影响。

二、管理层面的内部控制内容

高校单位层面的内控主要包括治理结构、机构设置及权责分配等内容。全面认知实施内部控制建设的内容及要求，并将内部控制与业务工作进行有机融合统一，这样才能真正地创建出良好的内控氛围，夯实高校财务内部控制的基础。

1.组织结构情况

目前高校对内部控制的认识仅限于上级有关部门发布的相关文件，虽然在起草高校内部控制各项制度与规范的过程中，对于实施内部控制的部门也进行了分工，如监督与评价部门对内部控制情况进行监管等，但是由于受到传统管理理念的影响，高校财务内部控制意识还不是很强，部分高校非常薄弱，不少教职员工甚至认为财务内部控制是财务部门的事情，只要完成管理层安排的内部控制基础工作就可以。在这种情况下，导致内部控制工作缺乏有效性，只是根据规定来完成各自的工作，这就直接导致高校财务内部控制工作缺乏主动性。

高校为更好地实施财务内部控制相关工作，就要设置专门的部门来对内部控制实施和管理，使全员都能参与内部控制，在此过程中，要确保决策、执行、监督实现相互制约，以确保财务内部控制落实到位。优化高校组织结构，在质量上求精，在工作量上求简。在对业务流程进行详细梳理的基础上，对于可能存在的风险点进行重点关注，同时，还要对关键岗位和人员加强监督管理，确保其行为规范、责任心强。将岗位职责对其明确，确保职责清晰，责任到人。细化业务环节中的责任方，并明确追责对象，这样才能确保高校运行规范，符合各项规章制度的要求，其中要重点细化“三重一大”议事决策流程。只有建立良好的组织环境，高校才能科学构建内部控制体系，完善具体的实施流程。

2.关键岗位的管理状况

从高校内部控制发展情况来看，高校内部控制起步较晚，经验较少，不少高校将内部控制的重点放在了教学与科研上，对于财务内部控制管理不是很重视，行政部门的员工缺少有效的激励机制，无法有效激励管理岗工作人员的工作热情。同时，对于行政人员关键岗位人员，无法完全保证定期轮岗和不相容岗位的有效分离，不能有效预测未知风险。

加强人岗匹配，关键岗位主要包括预算、收支、采购等，这些岗位的工作牵一发而动全身，必须要安排合适的人选，并加强监督管理。以财务会计岗位为例，要配备拥有相应资格与资质的人员，最好是选拔或引进具有较高财务专业知识与技能的人员。关键岗位人员要实施轮岗制度，并对其工作进行专项审计，同时，还要定期对关键岗位人员强化业务培训，以及加强职业道德教育等，以确保其以高度的责任心开展工作。

3.财务信息编报情况

与企业财务相比，部分高校对财务工作显然是不够重视的，高校内部控制的重点通常都是放在教育教学及科研等方面，对于学院整体管理则相对比较忽视。由于内控工作没有实现全覆盖，导致高校财务工作存在一定的隐患，影响了财务信息的准确性。

高校应按照政府会计准则和高校财务制度对经济活动涉及的财务工作进行控制，并科学编制财务会计报告。在实施内部控制过程中，要充分应用现代科学技术，同时要将各项经济活动内容及其内部控制情况，与单位信息系统有机结合起来，这样才能保障内部控制效果，确保财务信息真实、可靠、全面。

三、业务层面的内部控制内容

从高校内部控制的内容来看，主要围绕预算业务、收支业务、政府采购业务、资产业务、建设项目业务、合同业务控制等进行。良好的信息沟通和准确的财务报告，在建立及时高效的内部控制机制中非常重要，为此需要加强业务层面的内控建设。

1.加强对信息化系统的应用与管理

高校在财务内部控制实践中，应结合内控目标和内控流程，将内控相关理念、控制流程与内容、审批权限等相关信息嵌入信息化系统，设计符合其自身特点的信息化系统，这样可提高信息数据的准确性，减少因人为因素产生的错误。如建立财务报账系统，相关部门将与财务相关的业务，在系统中进行申请，财务部门利用系统审核审批所发起的申请，从而实现快捷、高效工作，节省时间，提升信息透明度。

2.增加财务报告控制

2019年1月1日起，高等院校实施新的《政府会计制度》，要求编制决算报告和财务报告。高校决算报告应包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息资料;高校财务报告应包含资产负债表、收入支出表和现金流量表、附注及其他相关信息。高校应根据实际发生的经济业务事项，按照国家相关法律法规的要求，来处理账务、编制财务报告等，保证各项财务信息真实、可靠和完整。

为了保障高校财务报告的真实性，高校内部控制规范中应增加财务报告控制。在开展财务内部控制过程中，高校严格执行各项会计法律法规及会计准则，全过程监管财务报告编制、分析及利用等，规范财务相關工作的流程，明确责任，这样才能使财务报告合法合规。

四、审计监督层面的内部控制内容

高校财务内部控制主要分为日常监督和专项监督两方面内容。前者是常规的、持续的监督检查，后者是有针对性的检查，二者相互补充，构成了高校内控的完整体系。高校需要结合财务管理的情况，将日常监督与专项监督有机结合起来，并及时对相关工作进行评价。对财务内部控制中的各项资料，要妥善进行保存，确保过程可追溯、可验证。财务内部控制的监督和评价，能促进高校财务内部控制机制的优化，使内控活动得到真正贯彻执行，充分发挥内控工作的积极作用。为此，高校要设置内控领导小组，完善内部审计和内部监察，并明确开展内控监督评价的程序、方法和要求。

1.充分发挥内部审计的积极作用

首先，高校要强化组织领导，将内部审计内容和责任进行明确，确保权责清晰，这样才能规范校内部审计工作，提高内部审计的效率与质量。审计处是内部审计的执行部门，承担着内部审计和内部监督的作用，需要从制度层面充分保障其独立性和权威性。首先，高校要加强对审计工作的人力资源支持，为其配备优秀的审计人员，夯实人才基础。

其次，审计处也要根据内部审计工作内容，抓住重点和关键，优化改进工作方法。根据各部门的业务情况，有针对性地选择合适的审计方法，并对审计指标内容进行科学调整。

最后，建立健全审计工作的权责机制，明确责任。当内部审计发现问题时，必须要及时提出整改意见，督促相关部门予以整改。

2.加强自我监督的力度

高校在部门绩效考核中，要对各个部门的负责人执行内部控制的情况进行严格的考核评价，这样才能激发部门负责人的工作能动性，使其主动承担起责任，以高度负责的精神投入工作。同时，部门负责人也要结合本部门的工作，定期对部门日常工作和内部控制执行状况进行考核，并以书面报告的形式进行汇报。由相关部门对部门内控报告进行汇总，反馈给高校管理层，以改进管理工作，防范内部风险，消除重大隐患。通过这些举措，可以引导各部门对工作环节开展主动的、有效的自我监督，同时也能有效提高对高校财务内部控制的监督力度。

参考文献

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（责任编辑：王文龙）