当前企业内审工作面临的形势及对策

潍坊滨海国有资本投资运营集团有限公司 杨琨

针对当前形势并结合笔者所在的某公司单位情况，谈谈对做好内部审计工作一点浅显的看法。

1 内审工作面临的形势

(1)宏观层面。党的十八大以来，党风廉政建设和反腐败工作不断开展和深入，国家坚定推行依法治企、从严治企政策，“八项规定”“转职能、转方式、转作风”等一系列规定深深影响着企业及我们每一个人，在这种背景下，“遵规、守纪、按程序办”的经营理念正成为企业管理的主旋律，这为内部审计工作的开展奠定了良好的基础。

(2)某公司层面。某集团公司紧跟情势变化，以改革发展和依法治企中心工作，制发了《关于进一步加强依法依规和科学审计的通知》，提出内审工作要突出问题导向，突出从严监督和问责，紧紧围绕党组“重大决策部署”“权力运行和反腐倡廉”以及“制度执行和风险管控”三条主线开展。集团高层要求严肃查处违纪违规问题，从严监督，围绕依法合规查、提高执行力、提高发展质量和效益查问题、作风建设和反腐倡廉四个方面查问题，维护法规权威性，这一系列强有力的举措为内部审计工作的开展创造了良好的舆论氛围。

(3)某子公司层面。今年是全面深化改革的关键之年，市场低迷致使一季度整个公司亏损近**亿元，下行压力势必传导下沉到二级企业。使命赋予某公司进入一个历史新阶段，公司改革创新、转型发展、从严管理已经刻不容缓。同时，国家审计署及集团公司层面的审计接蹱而至， 外部审计频率显著增加，这也成为审计工作的直接推动力。

2 加强企业内部审计的基本对策

众所周知，由于内审机构附属于企业内部职能部门，一般由企业负责人直接领导，客观上对企业的依附性强，受企业综合影响因素较大。同时，每个企业对内审工作的重视程度以及内审环境各有不同，另外又影响着内审工作的开展。所以，如何做好企业内审工作并不是一项看似简单的工作。

具体做法表现在以下几个方面。

2.1 领导重视，营造执规守纪的审计氛围

内审机构属于企业的一个职能部门，在企业中一般由单位主要领导直接负责，内审工作开展的成效往往与单位领导的重视程度密切相关。企业领导要高度重视和参与，并作为“一把手”工程抓好落实。要在企业内部经常灌输遵纪守法理念，营造良好的审计监督环境。完善内审机构管理职责，赋予审计人员事项权限。要积极转变观念，真正把审计看作企业的“保健大夫”，对被发现的问题要多问问“为什么、涉及此类问题的部门有哪些？部门是如何反思的？如何避免问题发生？下一步打算是什么”。对下达的经营管理决策，要时时想到“如果这样做，是否违规，有无审计风险”，始终将法纪之剑高悬于心。

2.2 预防为先，审计节点前移，加强过程监督

《黄帝内经》有言：“上工治未病，不治已病，此之谓也”。上医治未病，说的是，最高明的医生并不是擅长治病的人，而是帮助人们预防疾病的人。可以说，这句话对审计工作而言是非常贴切的。

审计工作是围绕审计对象展开的，处于管理链条的最后端，等到需要审计阶段，审计对象所有的业务环节已经完成，该发生的不该发生的已经发生，往往成为事后监督。这就像人病了才去就医一样，未病前没有采取预防措施。基于此，审计工作应该将关口前移，加强审计对象事前、事中审计。对审计对象从发生一开始就介入，期间做好对审计对象过程跟踪及节点监管，及时发现问题并予以纠正，提出建设性意见。

2.3 以管理效益为目标，促进企业内控制度建设

内审工作的目标是促进企业“管理与效益”，作为企业审计部门不能一味强调监督，为了审计而审计，要抓住管理效益核心，突出增加企业价值为目标，做好监督与服务并重。要深入剖析问题症结，就发现问题延伸相关领域，坚决予以改正，确保此类问题不再发生。

实施以管理效益为核心的审计工作，对企业加强内控制度建设，完善体系设计缺陷，堵塞管理漏洞有重要帮促作用，笔者举某两个公司的事例。

(1)事例1：工程管理衔接不到位，导致工程物资闲置。公司在南区污水处理厂玻璃钢工艺管线工程施工过程中，由于建设单位、设计单位、施工单位未就阀门与管线的直径及工作压力等参数进行及时沟通，造成采购的法兰、阀门出现外径及安装螺栓孔径不匹配的情况，致使玻璃钢法兰290片无法使用，涉及金额30多万元。截至审计日，该批物资仍闲置于南区污水处理厂库房内。

分析整个问题原因，不难发现，由于缺乏沟通，各运行方都以自身工作开展为主，在设计单位图纸设计出来后，没有进行交流，其他方也没有有效审查，致使按照设计采购的物资由于小的参数误差无法使用，不仅影响工程建设进度，更导致物资闲置浪费。

(2)事例2：基层单位成本项目超支。在对企业内部经营承包审计中，发现一单位维修项目超出预算30多万元。经了解，由于一定客观原因产生超支，基层单位写明原因找到领导签批同意意见后入账。

分析原因，时近年底，基层单位维修费用超支，因的确有客观上的超支原因，基层在考虑正常程序太长或不太了解程序的情况下，用传统的报告形式进行了处理。对此，审计部门在报告中进行了汇报，与基层单位进行了对接沟通，要求严格执行预算管理控制程序，维护预算管理严肃性。预算执行中确有原因发生超支的，需要申请预算外追加程序，经单位负责人、单位分管领导同意后，报公司预算委员会审批同意经财务部门追加。

2.4 实施以风险为导向的内部审计制度

风险无处不有，无时不在，它时刻影响着企业的发展。某公司深刻认识到风险对企业的重要影响，在内控体系建设的基础上，近几年集团公司在全系统开始推行全面风险管理。以风险防控为切入点也是审计管理的重要转型，中国审计学会理事、博士生导师毕秀玲教授曾指出，“风险导向审计是内审职能的一次战略性扩张。”这把以风险为导向的内审职能提升到很高的地位。

风险导向审计是审计理念和审计方法的重大转变。从传统的财务收支、差错纠弊模式到以防控型为主的风险导向模式，从发现问题事后被动审计转变为主动的事前控制，对内部审计加强自身建设，顺应企业发展规律，更好地发挥“免疫系统”功能具有深远影响。

2.5 提高审计履职能力，加快审计队伍建设

据财政部与审计署发布的相关消息，当前我国内部审计人才缺口达到900万人左右。目前，我国大多数内部审计人员还只处于财务审计的角色，仅仅是以查错防弊为主要目的的财务收支审计，已不能适应当代经济发展的需要。作为审计工作主角的审计人员，其素质高低往往决定审计工作的成效。

就履职能力方面，笔者认为主要应从以下几个方面进行提升。

(1)专业胜任的能力。内审人员和内审机构整体的专业胜任能力是被审计单位内审工作正常发挥作用的根本。“工欲善其事，必先利其器”，审计人员要始终加强学习，一是审计依据定稿的相关政策、制度；二是专业业务技能及实践知识。企业上级业务主管部门应该多创造条件，通过经验交流、以审代培、双向挂职、集中培训等多种形势培养一支知识全、结构优、素质高的复合型人才队伍，做到理论指导实践，否则就无法胜任现代国有大型企业的审计工作。

(2)发现问题的能力。审计人员基于职业需要，要善于发现问题，树立“发现问题是天职”的理念。要在蛛丝马迹中抓住线索，举一反三，以点扩面。要多持怀疑态度，透过业务资料“平静”的表面想到它的“前后面”，从某项业务的源头梳理分析它的发生“痕迹”是否异常，继而去验证。有的审计人员职业怀疑性往往很准，恰恰是多年的实践和经验的积累。对一时不好判定的审计对象，可以改换角度，围绕该对象所涉及的业务发生过程查找分析，一般有问题的业务往往是经不起验证的。

(3)审前调查的能力。《孙子·谋攻篇》：“知彼知己，百战不殆。”不打无准备之仗，多一份准备，多一份把握。就审计工作而言，如果一审计就“进点”，在不了解或未研究审计对象的情况下，往往摸不着头绪，事倍功半，徒增审计成本不说，审计人员往往也很疲惫。笔者以为“三分核实，七分调查”较为合适。如果调查不够深入，没有重点，审计思路窄，取证也不完整，不足以得出支持的审计结论。这里要求内部审计人员在审计过程中，收集足够多的环境、战略、经营、预算、报表、统计等财务和非财务数据，更好地满足审计需求，有质量有效率完成审计目标。

2.6 关注后续审计，做好“延伸线”管理

如果把完成一项审计工作比喻为一条有起点和终点的“线段”，那么后续审计可以看成对该项审计的“延伸线”。一般审计工作完成后，审计部门出具审计底稿，提出审计意见基本就算完成任务了，企业一般也”陪审”完毕，双方都完成了“任务”，往往忽略了对整改事项的后续督导。

这里要强调的是，审计人员应随时关注企业整改情况，对审计期间企业已整改的问题要进行反映，审计结束后要不断跟踪，及时审查审计决定和审计建议的落实采纳情况，特别是没有发现的该类相关问题，督促企业整改，防止问题屡查屡犯，维护审计监督的严肃性和权威性。对涉及与现场联系密切的整改问题，要亲临实地进行督察。

2.7 抓住工作重点，充分发挥部门职能作用

目前，企业内部审计层次越来越高，频次越来越多，审计人员人手少、任务重的矛盾十分突出。在这种情况下，要提高内业内部审计水平，就不宜眉毛胡子一把抓，什么事情都要涉及。在实际工作中，内部审计机构应重点关注在经营管理中的一些重大的、风险较高的问题，围绕改善管理、增加效益核心，认真检查，予以防范，积极为企业提供有价值的建议。同时，内审机构要密切与各职能部门之间的合作，处理好内部被审计单位、部门之间的关系，尊重被审计单位意见，但是又要坚持原则，按审计规范的要求处理。要充分发挥部门管理职责，与纪委、财务、生产、企管、物资等部门联动，构建立体化防控平台，共同防范经营风险。

3 结语

针对当前政策及环境的不断变化，内审工作要紧跟时代节奏，积极作为，主动作为，像经营企业一样经营内部审计。要勤于探索，创新观念，构建以风险为导向的审计思维模式，围绕管理效益审计核心目标，在做好服务与监督的同时，真正为企业增强“防疫”，把好“脉动”，做好“保健”。