基于独立审计需求视角下的公司法变迁与完善

河南检察职业学院法律系 焦慧君

上海市浩信(郑州)律师事务所主任 张英怀

1 独立审计与公司治理的关系

独立审计是公司治理的重要组成部分。独立审计最初产生的根本原因是为了解决公司治理中的委托代理问题，独立审计是为公司治理服务的，是作为公司治理的一个子系统而存在的。但是，随着经济社会的发展，独立审计的体系不断发展和完善，审计对象和审计范围逐渐扩大，独立审计不仅能够反映公司的财务信息，而且还能够看出公司的经营现状和内部制度等方面存在的问题，独立审计从原本保护股东单方面的利益发展到保障各方利益相关者的利益，旨在提供客观公正的财务审计报告。随着独立审计的功能不断扩大，它在公司治理中的地位也越来越重要，两者之间的关系也越来越密切(白晓红，2004)。

公司治理影响独立审计的整个过程。公司治理的各因素都在一定程度上影响着独立审计的结果，公司治理对独立审计的影响是贯穿独立审计的整个生命周期过程的。公司治理对独立审计的影响体现在以下三个方面：第一，事前影响，公司治理中的股东大会和董事会直接决定着独立审计机构的选择，以及独立审计前的一切准备工作，因此，公司治理影响独立审计的事前过程；第二，事中影响，在独立审计的过程中，需要对公司的财务信息进行客观公正的评价，而公司的财务信息是公司治理的产物，其财务状况直接反映了公司治理水平的高低，因此，公司治理影响独立审计的事中过程(李润生，2015)；第三，事后影响，独立审计完成后，向公司出具一份独立审计报告，而这份独立审计报告的处理权是公司治理的主体所决定的，是否按照独立审计报告的结果处理，是由股东们决定的，因此，独立审计的事后过程是指独立审计结果的实施。

2 公司法变迁对独立审计需求的促进作用

2.1 公司法变迁促进独立审计质量的提高

随着公司法的不断完善，公司的治理水平不断提高，由此独立审计的质量也得到了明显的提高，公司法变迁对独立审计质量的影响主要体现在各主体要素对独立审计的干扰。公司法变迁对独立审计质量的促进作用主要体现在以下三个方面：第一，股权配置结构对独立审计质量存在影响，不同的股权配置结构对独立审计的影响程度是不同的，当大股东一家独大时，很容易对独立审计的质量产生较大的消极影响，而当第二大股东的占比越高时，就能与第一大股东形成制衡，有利于独立审计质量的提高；第二，董事会对独立审计质量存在影响，随着公司法的变迁，我国的董事会制度不断完善，董事会的权利越来越分散，分工越来越明确，这就使得董事会对独立审计质量的正向影响不断提升，负向的影响作用不断减小；第三，管理层对独立审计质量存在影响，管理层是独立审计工作实施中重点监督的对象，当管理层的利益与独立审计相冲突时，管理层就会直接或间接影响独立审计的质量，降低独立审计结果的可靠性(郝熙勤，2017)。

2.2 公司法变迁提高独立审计过程的公正性

独立审计作为公司治理的重要组成部分，随着公司法的变迁使得独立审计也不断完善，独立审计更加透明，独立审计流程更加规范，独立审计制度更加完善，使得独立审计体系越来越丰富。公司法变迁对独立审计过程的促进作用主要体现在以下三个方面：第一，公司法变迁使得独立审计过程更加透明，随着独立审计体系的不断完善，独立审计的过程更加趋于制度化，审计人员权责分明，审计人员的工作细则更加明确，在独立审计过程中完全按照规则办事，不存在随意裁夺的空间，使得独立审计过程更加透明(刘斌，2014)；第二，公司法变迁使得独立审计流程更加规范，公司法的变迁对独立审计工作提出了更高的要求，独立审计为了达到公司法的要求，不断地规范审计流程，提高审计结果的可信度，更好地为公司治理服务；第三，公司法变迁使得独立审计制度更加完善，独立审计制度已经成为公司法的重要组成部分，随着公司类型的不断增多，独立审计对象越来越复杂，因此，需要制定更加详细完善的独立审计制度，确保独立审计工作的顺利开展。

2.3 公司法变迁提高独立审计结果的权威性

从1993年公司法的通过，到2018年，公司法经过了四次修订，公司法的完善使得独立审计体系也不断完善，公司内部各主体要素对独立审计的干扰能力逐渐减弱，使得独立审计结果的权威性不断提高。公司法变迁对独立审计结果的促进作用主要体现在以下三个方面：第一，公司法变迁使得独立审计结果的可信度增强，随着公司内部各主体要素对独立审计工作干扰的减少，独立审计工作的独立特性不断增强，审计结果更加客观公正，因此，独立审计结果的可信度也不断提高；第二，公司法变迁使得独立审计人员的专业素养不断提高，由于独立审计的范围不断扩大，审计对象越来越复杂，这就对审计人员的专业素养提出了更高的要求，因此，审计人员的专业知识需要不断地补充完善，以满足独立审计工作的需求；第三，公司法变迁使得独立审计报告具有法律效力，随着公司法的逐步修订，独立审计在其中的地位越来越重要，审计结果在公司治理中的作用越来越明显，独立审计报告具有法律效力，促进公司治理能力的提高。

2.4 公司法变迁推进独立审计体系的完善

公司法变迁和独立审计都是为公司发展服务的，随着公司法的变迁和完善，独立审计体系也随之不断完善，独立审计体系是为了监督公司发展而发展起来的。公司法变迁对独立审计体系的促进作用主要体现在以下三个方面：第一，独立审计指标不断完善，随着独立审计工作的不断深入，以及公司治理的不断完善，独立审计指标不断丰富和完善，使得独立审计结果的可信度不断增加；第二，独立审计范围不断扩大，由于公司的类型不断复杂，独立审计的范围逐渐扩大，来满足不同类型公司独立审计的需求。促进公司经营活动的顺利运行；第三，独立审计对象不断拓展，公司的内部主体要素由原来单一的结构，变为由股东、董事会、管理层等组成的复杂结构，这就使得独立审计对象需要不断拓展，确保独立审计工作跟上公司发展的步伐。

3 独立审计需求对公司法完善的积极作用

3.1 独立审计需求降低公司治理的成本

独立审计是对公司经济活动的监督和检查，能够及时发现公司在经营活动中存在的问题与不足，让领导层及时地解决问题，从而降低损失，减少公司治理的成本，促进公司的健康运行。独立审计需求对公司治理成本的影响主要体现在以下三个方面：第一，及时地发现公司运营中存在的问题，独立审计的目的就是为了检查公司在经营活动中财务数据的真实性和可靠性，检查公司运营的现状，提出存在的问题，促进公司的良性发展；第二，最大限度地降低公司的损失，独立审计能够发现公司运营中潜在的问题，从而帮助公司管理层及时地发现问题，减少给公司带来的损失，最大限度地保障股东们的权益；第三，提供独立审计报告，供领导层做决策参考，独立审计能够根据公司目前的财务信息出具一份独立审计报告，对公司的经营现状给予客观公正的评价，为供领导层在公司发展战略上做决策时提供参考。

3.2 独立审计需求提高公司治理的效率

独立审计作为第三方机构，能够为公司提供一份客观公正的评价，以便于股东和董事会及时地了解公司的运营现状，缓解股东、董事会与管理层之间的利益冲突，减少不必要的麻烦，提高公司治理的效率。独立审计需求对公司治理效率的影响主要体现在以下三个方面：第一，独立审计能够缓解公司内部的代理问题冲突，当股东、董事会、管理层之间的诉求相违背时，就会存在利益冲突，这种现象会对公司治理的效率产生严重的影响，而独立审计能够缓解公司内部的代理问题冲突；第二，独立审计能够缓解公司内部信息不对称的现象，由于股东、董事会、管理层之间存在着多层委托代理关系，并且股东和董事会不直接参与公司的经营活动，这就会造成股东、董事会、管理层之间出现信息不对称的现象，从而造成股东不信任管理层的问题出现，带来一些问题，而独立审计是缓解这些问题的关键；第三，独立审计能够提高公司的治理水平，独立审计能够缓解公司内部的代理问题冲突和信息不对称的现象，从而减少公司治理的阻碍，这在一定程度上能够大大提高公司治理的效率。

3.3 独立审计需求确保公司法的顺利实施

独立审计和公司法都是为了促进公司的健康运营，在独立审计实践中，能够及时发现公司法存在的不足与空白，以便于公司法的进一步修订和调整。独立审计需求对公司法顺利实施的影响主要体现在以下三个方面：第一，独立审计依据公司法对公司的治理现状进行评价，独立审计能够出具一份客观公正的审计报告，管理层依据审计报告和公司法的相关条例，对公司运营作出相应的调整；第二，在独立审计实践中发现公司法存在的不足，公司法是在宏观上指导公司的运营，而独立审计直接参与公司的治理过程，能够及时发现公司法存在的不足；第三，独立审计促进公司法的不断完善，公司法作为公司法的指导文件，能够促进独立审计工作的顺利实施，反过来，独立审计也能促进公司法的不断完善，更好地监督公司发展。

4 结语

独立审计是经济发展的需求，是公司治理水平提高的必然要求，随着公司法的进一步完善，独立审计的质量会不断提高，更好地为公司治理服务。本文分析独立审计与公司治理关系的基础上，剖析了公司法变迁对独立审计质量、独立审计过程、独立审计结果、独立审计体系的促进作用，在此基础上，探究了独立审计需求对公司法完善的积极作用，独立审计是对公司经济活动的监督和检查，及时地发现公司运营中存在的问题，最大限度地降低公司的损失，对公司的经营现状给予客观公正的评价；独立审计能够提高公司的治理水平，独立审计能够缓解公司内部的代理问题冲突和信息不对称的现象；独立审计依据公司法对公司的治理现状进行评价，在实践中发现公司法存在的不足，促进公司法的不断完善，促进公司的健康运行。