内部审计全覆盖之困境及对策建议

刘社兵 李伟峰 鲍卿 葛伦建

1.国网安徽省电力有限公司； 2.国网安徽省电力有限公司阜阳供电公司

审计全覆盖是党中央国务院对新时代审计工作提出的新要求。内部审计作为新时代审计事业的重要组成部分，必须要准确把握党中央加强新时代审计工作的新精神、新部署，全面履行审计监督职责，努力推动审计全覆盖，不断开创新时代审计工作新局面。

一、内部审计全覆盖困境简析

我国内部审计工作监督开展30多年以来，审计监督范围不断拓展，监督效能明显提高，对本单位健全内控制度、防范化解风险、改善经营管理、促进依法治企等发挥了重要作用。但从当前实际来看，目前审计监督范围与与党中央国务院提出的审计全覆盖存在不小的差距，推行过程中面临不小的困难和问题，主要表现在以下几个方面。

一是思想认识上存在偏差。很多内部审计人员对于审计全覆盖，思想上存在疑虑，认为经济领域实行全覆盖已经很不容易，在其他领域实行全覆盖则基本不可能；有的认为，在现行条件下，国家审计实行监督全覆盖有必要，在内部审计没有必要或者不现实；有的认为，这只是一种工作要求或者是努力的方向，只要有这方面的意识即可，不是硬要求、硬规定，因此也不需要采取实际行动，如此等等，这些思想认识上的偏差，导致内部审计人员不想或不愿践行审计全覆盖，致使审计全覆盖在内部审计工作中，还停留在纸面上或者是口头上。

二是内审理论上缺少支撑。从公开的资料来看，目前，对于审计全覆盖的理论探索，都是受党的十八届四中全会决定、《国务院关于加强审计工作的意见》、中办国办《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》等文件的影响，理论实务界对审计全覆盖的研究基本上都是从公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况四个维度开展研究。但上述研究主要还是针对国家审计。内部审计固然可从中借鉴学习，但很难照搬照抄。且目前内部审计全覆盖如何实施，相关的理论研究较少，从而无从谈起对内部审计实践的指导。

三是人员素质存在不足。审计全覆盖，顾名思义，本单位所有的经营管理领域都有涉及。以建筑企业为例，不仅涉及到财务，还涉及到经营决策、物资服务采购、工程管理、市场营销、人力资源管理、合同管理、后勤管理等。这就需要大量的复合型审计人才。但目前复合型审计人才普遍缺乏，特别是一些单位，将内部审计视作安置性岗位，因此一些年龄偏大，或进取心不强的人员都进入了审计队伍，很难指望他们再学习、再提升。尤其是目前信息化、大数据环境下，传统审计技术手段上的劣势和不适应性表现得更为充分，势必对审计全覆盖的有序实施产生较大的阻力。

四是审计力量不足矛盾突出。总体而言，近几年内部审计越来越受到重视，审计任务也相应增加不少，尤其是国有企业，随着全面从严治党和全面依法治国的深入推进，领导干部经济责任审计、投资审计、预算执行审计、各类专项审计等审计任务叠加，审计任务逐年增加，但一个企业、单位的内部审计人员的数量相对固定，其中还有一部分要从事管理工作，因此实际到一线开展现场审计工作的人员更少，他们也近乎满负荷运转。若再考虑实施审计全覆盖，满负荷甚至超负荷运转可能成为常态。倘若真如此，可能就没有几个人愿意到内审岗位，显然这不利于内部审计的基业长青和长远发展。

二、内部审计实施全覆盖的对策建议

一是科学安排工作规划计划。按照审计全覆盖的目标和要求，做好顶层设计，关键要对被审计对象进行摸底，结合风险评估情况，对被审计对象进行合理分类，再此基础上确定审计频次，如评估后认为内控健全，风险可控的，可以降至2-3年审1次，反之增加审计频次。在此基础上，编制本单位中长期审计项目规定和年度审计工作计划，从而在突出审计重点的同时，保证在一定周期内实现审计全覆盖。

二是灵活组织实施审计项目。考虑到内部审计资源的有限性，实践中除领导干部经济责任审计外，不需要每一次都要对一个单位开展全面审计。这就需要提前确定好项目组织方式，推行“一拖N”捆绑式审计或延伸审计等。比如，将经济责任审计与专项审计结合起来，或者就某一高风险领域安排“点穴式”延伸审计等等，这样就能提高审计工作效率，为审计全覆盖提供组织保证。

三是集中统筹审计人力资源。首先，要充分利用好现有的专职审计力量，这是实施审计全覆盖的核心力量，建立相关绩效考核机制，激励其担当作为；其次，要加大“借力”审计力度，向社会购买审计服务，利用社会审计助力审计质效提升；第三，可组建一支由其他专业专家组成的网络审计队伍，健全相关工作机制，合理使用，实现共建共享共赢。同时加强审计能力建设，着力培养复合型审计人才，为实施审计全覆盖提供人才支撑。

四是强化审计技术手段创新。坚持“科技强审”，着力培养数字化审计思维、提升数字化审计能力。坚持以用为本，大力推行“集中分析、分散核查”数字化审计模式，不断总结持续审计监督和非现场数据分析工作经验，精准、高效开展数字化审计监督；将数据分析作为审计项目前置流程，以创新驱动审计作业模式变革，为全覆盖提供有力的技术保障。