我国增值税改革探讨

王欣　张乃华

摘要：在中国的长期税收制度中，营业税和增值税一直同时存在。营业税主要基于第三产业的税收，增值税主要是第二产业的税收。在经济体制改革方面，这两种税种并存问题你突出，存在各种弊端，不能适应市场发展的需要，这种反复征税的方式方法严重制约了我国二三产业的发展。国家在新的社会形势下，通过营业税改增值税，有助于减少各级生产税负，为企业节约成本，提高市场竞争力，促进中国经济良性发展。

关键词：税制改革;营业税改增值税;降低税负

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.053

一直以來，中国企业一直在经营过程中缴纳着两个重要税种：一是以销售货物、加工修理修配劳务为征税对象的增值税，该税种以制造业和商业企业为主要征税对象。二是以提供服务、销售无形资产和不动产为征税对象的营业税，该税种服务业等第三产业为主要征税对象。但是这两种税并存也带来了一系列的问题，重复征税、税负过高等弊端凸显，所以税制改革一直是广大企业单位的心愿。

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

李克强总理2018年3月28日在国务院主持召开了国务院的常务会议，在会上确定对增值税的更进一步改改革举措以进一步的减轻我国企业税负 。会议决定：一是将从2018年5月1日起为制造业增加优惠政策，税率从17%下降到16%，建筑、运输、基础电信服务和农产品的税率（增值税）从11%下降到10%。通过这些举措， 预计全年实现减税可达二千四百亿元。二是增值税小规模纳税人标准趋于统一。将小规模纳税人（工商企业）的年销售标准由50万元提高到80万元至500万元。允许在一定期限内注册为普通纳税人的企业，被登记为小规模纳税人。允许更多公司享受更低利率的税收优惠。 三是在设备制造业、先进制造业、研发和电网公司等现代服务业中一段时间未扣除的进项税一次性退还。 上述三项措施的实施，将使全年市场税负减少4000多亿元，惠及国内多行业多类型企业。会议同时提出，税制改革是重大事件，有关工作正在积极稳步推进。会议要求统一思想和行动，落实党的决策部署。

增值税（VAT）是货物流通产生的税收。这是一种流转税，增加了从生产到中间过程产生的销售和劳务的增加值或附加值而征的税。简而言之，当产品在流通过程中具有附加价值时，该产品将必须缴纳增值税。它也是中国税收中最大和最重要的税种之一。

营业税与增值税不同。这是在业务过程中产生的一种税收，是指在中国无形资产或房地产的转让业务，以及出售等过程中对其单位或个人的营业额征收的税收。

上述两种税都是流转税。但是，这两种税收在实际应用中倾向于重复征税。这种现象实际上增加了企业负担，特别是营业税，因此国家在2011年11月正式宣布了税制改革试点，以支持企业扩大生产和增加利润。首先，税制改革使中国的税制更加完善。有效避免了生产经营过程中出现的各种税收弊端现象，减轻了企业的税负，提供了经济发展保护。其次，税制改革可能会促进中国经济结构的调整。由于企业不再需要承担沉重的税收负担，他们可以放手开展各种生产经营活动。税费改革后，增值税的税收范围不断扩大，第三产业大部分行业也已纳入增值税纳税范畴，从而增加了增值税的税基，并在一定程度上促进了企业间的公平竞争。促进了中国的经济建设。

营业税改增值税对我国企业各方面影响巨大，具体有以下几个方面。

（1）企业成本核算方法的变化。

在改革之前，成本的两个部分中，其中一个成本是真正的企业成本，另一个是进项税。改革后，公司成本核算方式发生了一系列变化。原来不能抵扣进项税额的营业税企业也可以抵扣进项税额了。成本变成了抵扣进项税额后的金额。因此，在中国实施税制改革后，人力成本、物资成本和机械成本的会计处理方法也相应发生变化。

（2）企业收入核算方法的变化。

当企业计算收入时，营业税和增值税之间的根本区别在于营业税是一种价内税。计算时，价格和税不会分开，价格就是含税的价格，而增值税与之相反，需要先将含税销售额通过换算确定出当前的不含税销售，然后再算出应纳税额。这就导致收入的计算方法发生改变。

（3）公司票据处理的变化。

随着税制改革的深入，增值税发票的使用与公司的经营状况和经济效益密切相关。增值税发票手续非常苛刻，票务管理也非常严格。因此，企业必须做到以下两点：一是要严格控制和审查增值税专用发票的各个环节，注意票据的标准化和有效性。二是原始凭证的保存和归档必须到位，相关财务人员必须学习和培训掌握增值税发票相关操作流程，提高专业水平，规避涉税风险，确保财务工作的正常进行。

（4）调整会计科目和会计分录。

营业税改增值税税制改革后，会计科目也有部分变化。例如，在应交税费下设置了应交增值税等十个二级明细科目，又在应交增值税这个二级科目下设置了十个三级明细科目。核算更细致，每一个明细科目负责核算的业务划分也更加详细准确。

总之，改革实施后，部分企业的会计核算方式必须随之变化。企业需要根据实际情况在一定程度上调整会计的人员配置和工作方式，同时可以聘请行业相关的税收税务方面的专家进行最新税制改革的培训，这样就可以有针对性地提高本企业财务人员的业务素质和能力水平，最大限度地避免税收风险。只有紧随着最新税制改革，掌握最新的税收制度以及相应的会计计算和处理方法，才能准确的进行会计税务相关核算，将企业越办越好。

参考文献

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