试论新时期我国审计模式的战略性思考

摘  要： 现行审计模式存在难以客观裁定注册会计师审计责任的缺陷，审计过程中难以发现企业真正的经营问题。审计重点由企业经营结果转变为企业经营过程。对企业战略、经营环境等关键要素进行分析审计，加强对审计报告关系中蕴藏的利益关系的审计，是我国审计模式的重要改革方向。账目基础审计模式、制度基础设计模式、风险导向审计模式，是审计模式的三个发展阶段。本文以我国现行审计模式为切入点，介绍了我国现行审计模式的缺陷和不足，以我国经济发展环境和制度环境为基础，提出了一些发展审计模式、创新审计方式的建议和策略。

关键词：审计模式;战略;审计责任;利益

我国现行审计制度的雏形是我国古代官方审计制度。我国现行审计制度相比我国古代官方审计制度已经有了很大的改革和发展，但受限于我国经济体制、运行环境以及与世界经济接轨较晚等原因，依旧落后于世界先进国家。目前，我国审计环境相比国际审计环境更加复杂，现有审计模式已经无法满足我国经济发展的需要，阻碍了我国经济发展。在我国经济转型的重要时期，对我国现行审计模式进行战略性改进和规划，是保证我国经济平稳发展的重要改革方向。

一、我国传统的风险审计模式存在的问题

（一）注册会计师的审计责任难以客观裁定

当使用注册会计师所出具不实报告而致使使用者受到损失，若不实原因是在审计过程中未能履行合同条款、未能保持应有的职业谨慎或故意未对问题做充分披露，则注册会计师应依据法律承担责任。在实际过程中，即使注册会计师足够谨慎，也执行了严格标准的审计程序及方法，受被审单位提供的数据存在漏报、错报、瞒报以及审查模式本身的局限性影响，仍可能导致报告不实。注册会计师是否知道单位报表有重大错漏是判断会计师责任重大与否的重要条件之一，很难确认注册会计师是否欺诈行为，因此很难客观公正的裁定注册会计师的审计责任。

（二）仅对被审计单位财务风险和报表数据进行审计存在漏洞

我国现行审计模式更多的是验证和分析企业的经营财务报表，是对被审计单位的财务风险进行评估，这些很难确切反映出企业的真实经营状况，财务仅是企业经营过程的一种表现形式，当企业内部审查出现问题时，就很难保证财务数据的真实性。若企业管理人员同供应商、经销商等利益相关人串通舞弊，仅分析审计企业财务数据的注册会计师则很难发现企业真正的经营问题。

二、新时期我国审计模式的战略性构建

（一）更新审计理念，改变审计重心

我国现行审计模式是对企业以交易为基础的抽样审计和财务审计。审计重心是企业的经营结果、交易凭证、账簿、报表，对企业经营过程的审计较少。这种不够全面的审计很难掌握企业真实的经营状况。增加对企业财务业绩的统计、转移审计重心、更加全面地了解企业的经营状况及发展方向，是很有必要的。

（二）分析企业战略，审计企业经营环境及其关键要素

分析企业战略是了解企业真实经营状况的重要途径。通过分析企业的战略目标、战略定位、战略决策和针对同行竞争对手的反应战略，可以更加真实地了解企业的整体经营状况。通过PEST分析、波特五力分析以及SWOT分析等分析方法，分析企业的经营环境，可以了解企业行业环境和宏观环境对企业经营战略的影响，分析企业的经营战略风险，从而初步识别企业的经营风险。企业环境可分为外部环境及内部环境。分析政治、经济、技术及社会等外部环境有助于了解企业行业变化趋势，及时发现行业威胁，判断行业环境對审计造成的影响。分析企业战略、核心能力、财务、资源配置及人力资源等内部环境，可以了解企业是否健康发展，以及企业未来发展方向。企业的人力资源及其商誉是企业的核心竞争力。企业的人力资源管理状况决定了企业的发展潜力。合理健康的人力资源状况是企业业绩的有效保证。商誉代表了企业的超额营业能力。商誉良好的企业可以为消费者提供更放心的消费环境，为产品创造更多的附加价值。对企业战略、人力资源、商誉、资源配置等进行审计，可以全面把控企业内部控制及资源配置情况，进一步了解企业内部的真实经营状况。

三、加强对审计报告中蕴藏的利益关系的审计

我国现行的审计模式更多地关注企业的财务报告本身，对财务报告背后蕴藏的利益关系的重视度不够。对利益相关人进行分析是判断审计报表是否造假的关键因素。管理当局和高层管理人员是企业的直接利益人，受利益驱使，存在造假“声明”的可能。注册会计师分析判断被审企业管理当局和高层管理人员是否存在造假的动机，慎重分析相关声明的真实性。注册会计师审计企业数据材料需要向企业内部审计人员问询，要求他们提供相关材料进行配合。审计员必须考虑企业内部审计人员是审计人员也是企业内部员工，与企业存在利益牵扯。出于企业利益及个人利益的考虑，他们可能并不会提供完全真实可靠的材料。注册会计师可以综合相关因素，尽可能确认相关数据的完整性及真实性。企业的经销商和供货商与企业存在利益相关性。出于利益方面的考虑，经销商和供货商可能会提供给审计人员不实信息，帮助企业掩盖真正的问题。注册会计师不能完全信任经销商和供货商提供的数据，要充分考虑相关数据造假的可能性，多加分析重要项目，必要时可亲自到相关单位实地调查取证，确保数据真实可靠。

参考文献：

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作者简介：

代庆新（1973-），女，汉族，河南民权县，民权县审计局，行政事业股股长，中级审计师，大学本科，研究方向：审计。