试论财务稽查现状分析与改善对策

高清芳

摘要：所谓财务稽核，是指单位财务部门稽查并核实本单位管理范围内的会计核算和财务管理行为是否真实准确、完整合法并且及时有效。通过对财务稽核含义及特点说明以及对财务稽核现状的分析，引出财务稽核方法的阐述，重点围绕财务稽核中重点业务介绍了工作方法，并提出了进一步做好财务稽核工作的建议

关键词：财务部门;会计核算;财务管理;内部控制

所谓财务稽核，是指单位财务部门稽查并核实本单位管理范围内的会计核算和财务管理行为是否真实准确、完整合法并且及时有效。财务稽核是一种财务监督行为，这种监督区别于包括国家主管部门监督和外部审计监督的外部监督，同时也区别于内部控制和内部审计的内部监督，是财务会计系统自我检查、自我完善和自我提高的重要手段。

一、财务稽核现状

虽然《会计法》和《会计基础工作规范》都明文规定会计机构内部应当建立稽核制度，但目前各单位财务部门内部一般都只是设立一个审核岗位，并没有专门的财务稽核制度指导下的财务稽核工作体系。现行财务稽核范围也不够全面，一般都只是类似于审核工作内容，比如对凭证、账簿、报表进行审核，并且对会计核算和财务收支的合规性与合理性进行审核。现代财务稽核的工作内容包括规范财务管理制度的制定和执行，财务管理风险的识别、评估和应对，稽核重大投融资、对外担保、资产采购、资产处置及会计政策变更等重大财务事项的合规合法性等。财务稽核工作的现状距离现代财务管理活动的要求还有着相当大的差距。这两者之间的差距就是我们需要弥补和提高的。

近年来，国家加大了对国有大中型企业的监管力度，国资委、国税总局等部委也采取了多项措施，加强对中央企业的管理考核和监督检查。石油化工企业作为倍受媒体和社会舆论关注的行业，接受外部政府主管部门的检查也比较频繁。因此，石油化工企业必须强化自身监督的力度，规范企业行为，提升管理水平，营造一个良好的外部环境。由此可以看出，财务稽核工作的现状距离现代财务管理活动的要求还有着相当大的差距。

二、财务稽核的方法

（一）潜盈潜亏问题

为完成经营考核指标，某些经营单位利用各种手段，人为调节利润，将账面利润完成控制在预期内。任何财务差错及虚假操作，最终都会形成潜盈潜亏，造成利润完成情况不真实，针对表现形式，采取以下稽核方法：

1、账损失造成的潜亏，要通过查看应收款项余额表，根据债权挂账时间，及客户信用档案等，判断是否已构成坏账损失。

2、定期检查单位存货，将库房保管盘点记录与账上存货余额予以对应，判断有无盘盈、盘亏现象。查看原材料帐页，根据当月收入情况，判断出库材料金额及数量是否合理配比，若有个别月份，材料成本与收入不配比则可能存在材料虚假出库问题，从而影响利润，造成潜盈潜亏现象发生。

3、关注企业待处理流动资产净损益、待处理固定资产净损益、固定资产清理等挂帐的最长时限和各自占挂帐类资产的最大比例，对于超前、超额的一律在当期处理，防止公司将正常的费用挂入“待处理财产损益”科目，利用此账户来人为虚增企业利润，隐藏亏损。

4、关注长期待摊费用，按照会计准则规定，经营租入固定资产的改良支出应列入“长期待摊费用“在资产收益期均匀分摊。通过查看“租赁资产台账”掌握租赁资产明细，通过查看“修理费用”帐页，看有无租入资产改良支出，若有则存在应长期分摊的费用一次性列入成本，形成潜盈的现象。

5、查看“应付帐款-应付暂估费用”账页，同时调阅“原材料”账页，将上月暂估材料入库金额与下月原材料实际入库金额想比对，若连续数月前月暂估材料入库金额大于次月原材料实际入库金额，则可确定存在长期暂估材料现象。这种现象就有可能是企业因当年利润指标比较宽松，未将当年成果留在以后年度，虚假暂估材料入库，然后虚假出库，虚增成本，虚减利润，造成潜盈。

6、对石油工程单位要重点关注钻前费用，因测绘、清障、导航、工农关系等钻前费用结算比较零散，对于它的结算时间容易被忽视，从而也最容易成为调节成本的渠道。在进行日常稽核时，需索要单位生产部门的完井资料，判断要结算钻前费用，是否是当年完工结算井的费用，从而判断是否存在提前或滞后结算现象。

（二）账外账、小金库问题

账外账，小金库形成的主要渠道是截留收入不入账，这类问题不容易留下痕迹，给财务稽核工作造成困难。可从以下几方面进行突破：

1、对于截留主营业务收入不入账的现象，可从成本方面突破。首先查看成本账页，掌握成本发生的金额及重点材料金额，然后对比收入账，根据毛利率判断成本与收入的比例是否正常;或者根据主要材料的消耗与收入的比例来判断是否存在比例明显失常现象。若是成本发生或是主材消耗明显过大，但主营业务收入却未提高，则可初步判定存在截留收入现象。

2、处置废旧物资收入不入账，形成小金库。对于拥有单项固定资产金额较大，比如钻井平台、船舶等资产的单位，要重点关注维修更换单项资产中的部分设备时，废旧设备及物资的处理收入是否及时纳入帐内。因其中的设备未单独转资，没有帐内资产的约束，所以如果处置是不需要作账内资产减少的，处置收入容易逃避监管，形成账外账、小金库。要想揭示此问题，首先查阅修理费用预结算书，查阅其重点跟换了哪些设备，确定更换设备明细，深入现场，了解旧设备是否已处置，跟踪查账明确处置收入是否纳入账内。

3、出租资产收入不入账，形成小金库。此类问题必须查看现场，比对纳入账内核算的出租收入明细，看有无收入不入账的现象。

4、针对社区单位，需重点关注辖区内商业住房的物业费收入是否纳入账内。主要是查看物业站收费记录，然后于物业公司核算员上交社区财务的交款记录相比对，从而判断有无未上交收入形成小金库现象。

5、关注各单位工会财务银行账户，避免单位通过工会账户转移账内资金。主要是通过查看工会银行账户的银行对账单，了解其除了正常的工会经费收入外，是否还有其他款项存入该账户，判断其是否将单位大账上的收入转移至工会银行帐户。

（三）、未能正确划分资本性支出与收益性支出，形成账外资产。此类问题主要有两种表现形式：

1、将资本性支出直接在成本中列支。重点关注维修费用，基建维修项目应检查施工设计图纸、维修项目预结算书、修理工程项目单、施工验交证书等资料，检查有无出现挖地沟槽、砼基础、现浇梁等工作量。设备维修应查阅相关合同、设备维修记录，检查维修金额内容是否包含购置新设备。然后结合现场，判断是否形成了帐外资产。

2、利用专项经费购买固定资产，不予转资，形成账外资产。通过查阅安措经费、安全隐患治理经费、科研经费等专项经费账页，抽查相关凭证合同，查看有无使用专项经费购买设备、修建房屋符合转资条件，未列入固定资产核算现象。

（四）、違规向实体单位或关系单位让利，形成经济损失。为保护实体单位利益，目前主体单位的租赁、运输、生活服务等业务均由实体单位承担，因为是本单位实体，极易出现违规让利问题。为揭示此问题，应重点关注租赁费，运费有无按照相关定额结算;生活服务等项目的收费标准有无主体单位各部门共同参与制定;通过查勘现场，判断有无无偿向实体单位提供房屋、设备等现象。