全面预算管理视角下的企业内部控制

胡竞新

鑒于全面预算管理的独特视角，企业内部控制工作迎来新的发展方向。企业应该有效利用二者的内在联系，通过制订内部控制制度、完善全面预算管理体系、优化风险预防机制来推进内部控制工作的开展。

一、引言

全面预算管理概念的出现，给企业生产经营活动带来了新的管理理念和管理方法。从全面预算管理的角度出发，企业可以更清晰地制订发展目标，也能提升企业内部控制工作的效率和效果。全面预算管理以其引导性的独特角度，通过对企业经营业绩的考核，加强企业内部控制的力度，进而提高企业内部控制能力和水平。在全面预算管理的影响下，企业的内部控制机制的效能将会更进一步得到强化。

二、全面预算管理与内部控制的内在联系

（一）两者可以实现相互促进、共同发展

全面预算管理主要是帮助企业从战略管理的角度，从全局上、宏观上将企业生产、销售、财务等要素进行有机结合，通过对企业经营活动编制预算，加速企业战略目标的实现。在实际工作中，企业引进全面预算管理的思想，有助于加强企业内部控制的力度。首先，企业借助全面预算管理的运作模式，有利于更便捷地构建内部控制体系，形成独特的、符合企业实际情况的内部控制方式。全面预算管理和内部控制的本质属性都是控制，执行全面预算管理，其实也是间接地加强企业内部控制。实施全面预算管理，企业可以对各项费用支出进行更全面的控制。同时，企业在加强内部控制的时候，利用全面预算管理的逻辑制定一系列绩效考核标准，并通过构建合理的奖惩机制，进一步完善内部控制机制。其次，企业引入全面预算管理，使得企业内部控制的基础更为坚实。全面预算管理的独特性之一在于“全面”，实际上便是对企业各项活动进行统筹管理，这种统筹管理实际上促进了部门间的协调，更便于内部控制工作的开展。

（二）两者能在战略目标上实现一致

不论是实施全面预算管理，还是进一步强化内部控制机制的作用，对于企业生产经营活动而言，二者在提高经济效益的有效性方面都有着同等作用。所以，从这个角度来看，二者的战略目标可以实现高度一致。一方面，全面预算管理促进了企业战略目标的落实，在权利和义务方面做出了更为明确的规定，同时也区分了不同的利益相关者，有力激发了员工的斗志;另一方面，内部控制的实施能有效促进企业财务信息真实性的提高，让企业经营效益达到新的高度，进而实现预期的战略目标。因此二者能在战略目标上趋于一致。

（三）两者能产生较强的协同效应

全面预算管理和内部控制虽然角度不同，作用机理也有差异，但是在企业战略目标实现的过程中，其内在的协同效应得到了强化。二者在企业财务管理的很多工作上都能打成高度一致，通过协同共同对企业各项活动实施控制，达到预期目标。

三、基于全面预算管理的内部控制体系的构建

（一）制订健全的内部控制制度

构建健全的内部控制制度，是基于全面预算管理的首要考虑。要进一步强化内部控制体系的作用，一方面，企业在财务管理制度设计时要充分体现内部审计制度和财务审批机制的有效性，执行与监督的岗位要实现分离，体现监督和制衡的作用。对于工作中出现的关键风险点，要依据全面预算管理的思想实施重点控制。另一方面，企业要加强奖惩机制的作用。基于强化内部控制体系的考虑，企业应该制订一系列能够有效调动员工工作积极性的控制措施。对于严格执行内部控制制度的财务人员或其他部门员工要按照奖惩标准进行奖励，反之，则应该果断实施惩罚。两相比较，才能真正保障内部控制制度的有效性的发挥。

（二）构建完善的全面预算管理体系

第一，企业应该着重加强预算编制工作，在预算编制的程序、方法等问题上制订合理可行的量化标准，保障预算编制的科学性和合理性。第二，企业要严格执行预算，强化过程控制。全面预算管理的有效之处在于动员全体员工共同参与预算管理各项工作，让预算指标实现合理分解，让预算审批程序公开化，严格审核预算执行报告。第三，企业要制订整套预算编制和预算执行的考核办法。不论预算编制还是预算执行，过程控制始终要提上日程，对预算各阶段实施全面考核，目的在于强化内部控制在全面预算管理中的作用。

（三）优化风险预防机制

提高企业内部控制水平，离不开对风险的有效控制。为了更好地发挥内部控制机制的作用，企业应该在全面预算管理思想的指导下，将内部控制与风险预防有机结合起来，尤其是成果的考核和量化工作，更需要结合二者的运行机理来进行强化。实施全面预算管理，加强内部控制，企业同样还会面临风险的考验，因此，企业应该及时总结内部控制的经验，针对风险管控问题进行系统分析，逐步优化风险预防机制。

四、结论

在全面预算管理的指导下，企业内部控制工作必将踏上新的台阶。在实际工作中，全面预算管理与内部控制工作是相辅相成、共同发展的，二者的有机融合正是进一步落实内部控制工作的明智选择。（作者单位：中国航天科工信息技术研究院）