对基于价值链视角的内部审计职能定位分析

莫傲然

摘 要 企业内部审计具有促进企业健康长足发展的作用，完善与优化企业内部审计体系离不开对职能定位的分析与改良。据此，本文从价值链的视角，从评价、监督、管理、服务四方面探究了内部审计职能定位，同时分析了现代企业内部审计的重心，希望为关注这一话题的人们提供参考，促使企业更好地发挥审计作用。

关键词 价值链视角 内部审计 职能定位

一、引言

基于价值链理论，企业能够有效整合设计、生产、加工、营销、管理等全过程价值活动，打造最大价值。内部审计职能是企业打造最大价值的重要一环，它有助于企业从增值与改良运营两方面进行全面考量，因此，从价值链视角出发探究内部审计职能定位具有现实意义。

二、价值链视角下内部审计职能定位探究

（一）评价职能

所谓评价职能是指内部审计人员针对审计对象结果所开展的综合评估。例如，评价审计对象的预算、目标、计划是否合理等，同时在评价的基础上探究隐含在其内的问题，分析防范对策等。以价值链为视角分析评价职能定位，应当着眼于审计对象在价值链上的增值作用。以价值链为视角，内部审计是企业基础设施活动的组成部分，发挥辅助作用，但鉴于其功能的特殊性，内部审计具有相对独立的地位。因此，研发、营销等企业基础活动通常处于内部审计评价范畴内，通过全面的评价分析企业运营状态。另外，价值链上与管理相关的活动也属于内部审计评价范畴，通过评价管理改良并提高管理能力。[1]

（二）监督职能

监督是内部审计职能的重要内容，新时期，内部审计监督工作重点已经从内控转变为风险识别与规避。以价值链为视角监督职能需要对价值链进行全面分析，以规避风险、价值增值为目的，合理监督企业所有价值活动。面对企业自主性背后的经营风险，内部审计监督职能要求尽可能识别、防范、消解风险。识别、评价风险要站在价值链宏观层面上，从管理、决策等更高层面把控风险，规避风险。

（三）管理职能

企业内部审计对企业业务活动进行评价、监督后才会涉及管理职能，管理职能主要负责衡量企业内部运营与管理，分析判断企业内部管理是否科学有效。新时期，企业体制改革不断深入，企业发展制约因素减少、自主性增强，相对来说也存在与之相符的经营风险。因此，内部审计部门必须重视做好管理工作，及时发现企业运营、管理中出现的问题。通过解决问题、研究问题逐渐提高自身管理水平。可见，内部审计加强监管企业运营的力度是企业发展的要求，它有助于提高企业效益，保障企业顺利运行。

（四）服务职能

早在21世纪初IIA就提出了内部审计新服务职能，这种服务围绕客户展开，该职能旨在内部审计解放管理责任后有效提高企业价值，实现对相关风险的管控。新时期，内部审计服务职能地位有所提高，其不再居于评价职能的从属地位，而是作为向企业管理层规范企业发展战略提供服务而存在，它在企业治理、战略规划方面发挥着重要作用。具体而言，第一，基于企业发展战略，以价值链为视角，在复杂多变的市场条件下，内部审计能够充分了解企业价值链各个组成部分，且由于内部审计自身的特殊性，它评价、观察企业价值链的角度也相对特殊，审计人员站在“顾问”“参谋”等角度对价值链进行宏观评估，对战略目标、决策、规划等进行全面评价，探寻现存问题，并提出整改意见，以促进企业发展，创造更大价值。第二，基于企业治理，企业提高价值需要有所依托，内部审计就承担着这一任务，服务职能有助于辅助管理层正确识别风险，优化与改良其战略发展规划，若有必要则进行全面修正。基于企业治理的服务职能与上文所述监督职能具有相关性，企业治理风险来自内外部，内部审计监督职能有助于识别企业价值链内部风险，并通过对企业价值链的全面分析识别外部风险，同时将其反馈给管理层，提出规避风险，实现增值的建议。

三、價值链视角下内部审计重心探究

新常态下，企业竞争日趋激烈，企业发展过程中，产品边际效益渐渐消失，为了企业持续发展给予价值链下各个环节同等的关注显然不具有合理性，于企业发展无益。企业竞争力的提高根本在于降低成本与提高产品新颖性，从价值的视角探究能够辅助企业内部审计对企业业务全链条进行全面了解，同时科学分化链条增值各个环节中的关键处与辅助点，正确认识企业价值链。内部审计分化价值链以及明确关键处与辅助点后就能够知道企业竞争力大小，之后可以开展实际审计计划，把更多的资源投入到关键处，对关键处进行强化审计。例如，在某企业中，内部审计工作重心应当从传统的审计材料入库、货物存储、存货出货等情况转化为审计新时期关乎企业竞争力的人资、计划、产品质量、管理等活动。另外，企业竞争力与价值息息相关，高价值有助于提高企业核心竞争力，这也是从价值链角度出发探究内部审计职能定位的原因。事物具有两面性，高价值也表示高风险，内部审计作为规避风险的主体更应当加强对该内容的关注。企业业务链条是一个综合、协调的整体，但也不乏薄弱环节，在开展审计工作时需要予以重视。薄弱环节通常存在效率低、不经济等问题，基于此，内部审计应当从合理配置资源入手加以解决。[2]

四、结语

我国市场经济环境目前呈现出变动性的特点，企业体制改革不断深入，想要保证企业在极具变化性的市场环境中顺利改革、长久发展，就必须重视发挥内部审计的作用，准确定位职能有助于保障内部审计充分发挥作用，为此，企业应当在价值链视角下探索实践在评价、监督、管理、服务四方面的职能定位。

（作者单位为神华宝日希勒能源有限公司）

参考文献

[1] 宋艳.企业内部审计职能定位探讨[J].会计师，2018（08）：54-55.

[2] 韩子榕.现代内部审计的定义演进与职能定位的应用研究[J].财会学习，2016（15）：152.