我国中小企业销售与收款循环内部控制的研究

王钦

【摘 要】内部控制制度是随着社会经济的发展而产生的，它对一个企业维持正常的经营秩序、防范经营风险、提高管理水平都有着重要的作用。销售与收款是决定企业经营效果的一个主要业务环节，其管理质量直接决定或影响企业的资金效率和利润水平。

【关键词】企业销售；收款循环；内部控制

一、前言

企业的销售与收款循环内部控制，在企业的经营管理过程中发挥着十分重要的作用，有效的销售与收款循环内部控制度，能提高企业的管理效率，使企业的能实现最大化利润。错误的内部控制制度，将降低企业的市场竞争力，影响企业的产品销售。

二、销售与收款循环内部控制的目标和原则

（一）公司销售与收款内部控制目标

内部控制是指为了实现控制目标由企业董事会至全体员工共同采取的自我调整、约束的方法。内部控制的目标是经济、高效地实现组织的目标；防止和发现舞弊与错误；保障资产的安全与信息的完整性；保证财务报告的质量并及时提供可靠的财务信息。

销售业务是指公司发生的销售产品或劳务等经济业务的过程。企业应该重视销售业务的流程，建立销售业务的的管理制度，采用有效的控制方法来实现企业的销售目标企业。销售与收款循环内部控制目标包括：（1）保证公司经济利益最大化并防范销售舞弊行为，保证资产安全；（2）确保完成年度销售各预算指标；（3）销售业务真实发生与合规合法，会计记录符合会计准则要求。

（二）公司销售与收款内部控制原则

内部控制原则是每个企业在建立与实施内部控制时应遵守的最基本的原则，因此，销售与收款循环的内部控制要遵守以下五项原则：

（1）全面性原则。销售与收款循环内部控制是一个需要全体员工参与的过程。此环节的内部控制包含销售与收款各个岗位，全面性才能得到体现。

（2）重要性原则。重要性原则在应用时需要我们有一定的职业判断，判断这个事项是否重要，要根据业务的涉及事项的性质和金额的两个方面。销售与收款环节中发生的舞弊，金额可能不大，但是不能说是不重要的，而从性质方面看，这就是重要的。

（3）制衡性原则。制衡性原则要求在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约和相互监督的内部控制，做到不相容岗位要分离，相互监督。

（4）适用性原则。企业的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等应当与企业所建立内部控制相适应，企业应当根据实际情况，内部控制随着情况的变化加以调整。

（5）成本效益原则。成本效益原则要求企业对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出，发既要考虑投入成本又要产出效益。力求以最合理的成本，取得较大的收益。

三、我国中小企业销售与收款循环内部控制中存在的问题

（一）销售与收款控制观念滞后

我国中小企业主要凭借自己对市场的判断和个人冒险主义精神创办企业，并且企业不重视会计工作，也不懂会计工作，认为会计主要收好、管好钱就行，也认为会计工作的控制会束缚他们收入。现代社会，“风险”一词无处不体现，该企业没有认识到识别与控制风险的重要性，观念还是没有跟上时代，导致企业出现坏账及其他的重大风险事件的发生。

（二）销售与收款内部控制制度不完善

我国中小企业没有设置专门的风险评估机构，没有对销售与收款业务流程进行风险评估。其建立的控制对企业的业务风险没有针对性，使得其控制只是个形式，没有起到控制的作用。有些销售人员与客户串通，骗取企业支付退款这种情况往往到年终盘点存货时因为存货盘亏才会发现，此时再追查会耗费大量的人力和物力，增加企业的经营成本，而有些业务人员提前申请离职，企业损失很难进行有效的赔偿，使销售业务管理的效率降低。

（三）销售与收款环节岗位职责未分离

我国中小企业多是所有权与经营权高度集中的、组织结构简单的民营企业，企业的销售与收款机构设置的不健全，考虑到能省则省的原则，企业往往出现一人多岗的现象，并且不相容的岗位也不会考虑相互制衡的机制。该企业属于家族式企业，在选用人才方面都是重用血缘关系近的，没有考虑专业性方面的问题，往往发生错误、舞弊。在销售与收款环节的人员分工、岗位设置和不相容职务之间没有建立相互制约、相互监督的机制。

（四）销售与收款的信息反馈不及时

我国中小企业大多数是从销售区业务员开始到最后总经理审批，信息的传递要经历差不多有七个以上流程，信息不能及时传递，会导致公司不能及时有效的采取行动应对市场和国家政策的变化。例如有些销售人员在销售货物时，并不清楚公司的库存情况，没有和仓库部门进行信息沟通；在销售业务内部控制中存在的信息与沟通不到位的问题，使公司内部信息流、资金流、物流等无法完全统一，信息不能有效传递，导致库存积压严重，并严重影响了企业内部控制执行的效率。

四、我国中小企业企业销售与收款循环内部控制的对策

（一）树立正确的销售與收款控制观念

在市场经济竞争条件越来越激烈的情况下，扩大企业的销售额和提到企业的市场占有率，实现企业的销售计划。不管是企业自己制造出来的产品还是从外采购的商品，只有把产品销售出去才能获得销售额来增加企业的收入。所以企业在制定销售与收款内部控制的规章制度时，要根据企业现实的状况制定，与时俱进，树立正确的销售与收款控制观念。

（二）完善销售与收款内部控制的制度

销售与收款循环内部控制的原则内部控制在企业的经营管理方面的作用变得越来越重要，在许多单位都得到了应用。内部控制制度的是否完善对一个企业经营管理的情况有着重要的影响。企业应当建立客户信用机制，对于需要进行赊账的客户要在一定的信用额度内进行赊账，不能盲目的赊销大量的产品，而且，根据客户的还款情况，对客户的信用额度进行实时的调整，调整也要有一定的审批制度，以防止不科学的调整信用额度及期限。

（三）明确岗位职责

首先，完善企业的管理组织结构。组织结构的好坏影响着内部控制环境作用的发挥。其次，对在岗人员进行定期或不定期的培训，企业要想做大做强，不仅要注重人才培养，还要制定有效的内部控制机制。对公司不相容的职务，要建立分立制度和授权审批制度。

（四）加强信息与沟通管理

完善并行之有效的信息和沟通体系能使管理阶层能及时了解企业的生产经营状况，对企业生产经营中出现的问题能在第一时间掌握情况，并做出有效的反应。建立有效的信息沟通体系，能够有效得提高企业内部的控制的作用。企业应该有专门的跟单人负责汇报，企业要统计分公司和经销点各种销售数据，做到正确授权以保确保数据在统计过程中的的真实性。以此来全面了解公司的销售状况。从企业的长远发展来看，企业应该建立一套适合企业自身特点的信息管理系统，提高了企业的经营管理效率。

五、结语

企业在建立销售与收款循环内部控制制度时，要从企业的实际出发建立适合企业自身特点制度，在实施过程中要不断改进和完善，只有这样才能保证，销售与收款循环内部控制制度的作用在企业经营管理过程中得到充分发挥，扩大企业大发展空间，使企业发展具有更强的生命力，更好的提升企业经济的效益，使企业的发展进入一个优良的发展轨迹。

【参考文献】

[1]陈作习，内部审计与内部控制关系分析.商业时代，2007，（21）； 12

[2]于吉永，内部会计控制制度设计与运行[J]. 上海：立信会计出版社，2007.

[3]姜海青，ABC公司销售与收款循环内部控制关键点设计[D]；北京交通大学；2010年.