基于税务会计独立环境下的调整核算研究

覃尧

【摘 要】税收是一个国家重要的经济来源，不管是维持最基本的内部活动还是对外交流活动，都离不开税收在其中所起的作用，相对应的，税务会计的重要性不言而喻。我国根据国情特点选择会税分离的模式，税务会计相对独立。税务会计能够反映会计要素特点和事务之间彼此关联，以税务纳税为应用目的，进行记账和核算活动，在其应用特点上具有针对性和实用性，在我国税务纳税体系中起着极其重要的作用。在当前特定的社会环境下，税务会计模式的优势能够得到充分的发挥。税务会计模式代表了一定的地区，在其经济基础上的会计活动差异，具有明显的个体特征；会计模式涵盖了整体会计活动的方方面面，将各个要素进行协调统一；不同国家和地区的会计模式有所差异，在取长补短中共同进步；税务会计模式规定了相关税务行为的活动准则，在具体实施中能够纠正不符合趋势发展的活动。我国对于税务会计模式越来越重视，不断深入研究税务会计实务方向，而不断推广的新税法使调整核算更加困难。本文从税务会计会计独立环境下进行调整核算的研究，为相关的税务会计人士提供参考。

【关键词】税务会计；独立环境；调整核算研究

税务会计模式是保障国家税收活动正常进行的基础，随着人民生活水平的提高和国家税收政策的多年实践与完善，税务会计模式也在实践中趋于成熟。受政治环境、人文背景、经济发展水平等的影响，税务会计模式具有地区代表性，反映了不同地区会计活动的差异。尽管局部存在差异性，总体工作上税务会计的工作内容分为对内和对外两部分，包括税务筹划和税务核算调整，这两部分工作在具体实施中都具有相当重大的意义。会计与税法共同发展得到了税务会计模式，其与财务会计的工作密不可分，是对财务会计工作的加工和补充，在针对所得税调整核算的工作中加工税务会计所得的利润、税金和会计收入等，工作依据是税法内容，再将核算后的会计利润换算为应纳税所得金额。企业所得税是国家税收来源之一，通过税务筹划在法律政策范围内取得节税，不管是对于国家还是企业而言都属于互利共赢、协调发展的局面。税务会计独立下的重点工作内容和基于财务会计的工作基础进行纳税调整或重新计算处理，将在本文中重点研究。

一、企业所得税与税务筹划以及调整核算理论

（一）企业所得税与税务筹划

企业所得税是企业应该依法缴纳的税款，在内资企业与经营企业获取盈利时，按照范围梯度缴纳所得税。不管是国有企业、私营企业还是股份制企业，都要依法缴纳税款。税务筹划只在国家法律政策允许范围之内，通过对经营活动的事先筹划，最大可能程度上进行节税，因而又称“合理避税”。通过一定的税务筹划，使税收利益最大化，尽可能减小了纳税人的负担。税务筹划的前提是在法律政策允许范围内进行规划，利用税法中的起点、减免等优惠政策巧妙安排投资经营，在这一过程中，纳税人积极响应纳税号召，实现筹划投资活动或经营理财，遵循法律准则的同时达到企业价值最大化和税后利润最大化的目的，减小企业负担以实现企业的高效发展。税务筹划的行为必须满足应用主体是纳税企业或个人、实施过程符合税法以及纳税后企业利益最大化这三个条件。

（二）税务筹划原则

税务筹划的第一个原则也是最基础的原则，即为合法性，在进行税务筹划时必须符合税收法律的相关规定，在法律允许范围内调整经营活动而减少税负。第二个原则是超前性原则，也称为“事先筹划原则”，在前期筹资过程中就要进行税务筹划，降低企业的资金成本，并在确定市场定位后对所有经营环节严格掌控，包括财务信息和经营信息，企业管理者要具有高瞻远瞩的大局意識，才能具有前瞻性并在税务筹划中得以实施。税务筹划应遵循的第三个原则是目的性原则，要使税务筹划达到其减少纳税成本的目的，就要高效地实施相应政策，根据目的来制定实施的具体环境从而保证税务筹划的实际价值。

（三）调整核算相关理论

税务会计依据会计标准进行财务会计中利润总额、会计收入和应交税金的相关核算，再按照税法规定严格核算，这一过程称为税务会计调整核算。通过调整核算，企业才能合理实施税务筹划，并协助税收机关征管税收以及促进纳税企业申报、缴纳税金。调整核算是税务会计开展工作的内涵，不仅要重视税务结果即现有纳税的调整，更要对税务过程给予重视，完整且详细地呈现纳税会计信息而非简单的数据形式，加强了调整后结果的可靠性。在税务会计调整工作中应该遵循可比性原则、及时性原则和实际成本原则，这是与财务会计核算工作相同的原则，由于税务会计工作的特殊性，其调整核算还具有法律性、社会效益和收入性原则。税务会计在编制现金流量表与合并报表的时候要进行合理调整，在从而编制税务会计报告。

（四）我国企业所得税的发展

在二十世纪初我国创立了企业所得税，但直到三十年代才开始实施，并于1943年颁布《所得税法》。新中国成立后，随着税法的不断补充和完善，我国在《全国税政实施要则》中规定了所得税的实施原则并在之后的时间实施大范围推广。改革开放后，经济获得了新发展，税政也进入了全面建设时期，对外开放的程度不断加深意味着合资企业、外资企业如雨后春笋般出现在中华大地上，税政建设也将新发展的事物考虑在内，不仅对民营企业，也对中外合资经营企业、外资企业等的所得税进行了法律上的规定和细化。国家在发展历程中，经历了会税统一走向会税分离的模式，将税务会计独立出来，通过税务筹划寻求企业的纳税利益，协调国家税务征收和企业纳税利益，提高经济效益。

二、税务会计独立下的聚焦重点内容解读

（一）税收会计与财务会计的关系

财务会计的核算是税务会计进行调整核算工作的基础，以税法的标准为原则，合理调整财务会计科目余额，这是当前大环境下的税务会计独立模式。我国历经财税合一阶段发展为财税分离阶段，更符合新的经济形势下的发展需求。财务会计进行核算时无需根据税法进行计量和记录，这一工作由税务会计进行调整核算，对偏差内容做出合理调整使之符合税法标准和会计要求。税务会计工作的准绳是现行税收法规，基本形式为货币计量，系统、全面地进行核算监督。税法相关规定是税务会计进行调整核算工作时的依据，最终完成的报表也要符合规范，从而保障税款的缴纳。税务会计除核算和监督的只能外，还具有帮助企业做好税务筹划的特殊职能，协调国家与纳税人之间的利益。

（二）税务会计核算目的及意义

税务会计核算建立了相对独立的税务会计学科基础，依据税法相关标准进行核算管理。对于国家而言，税务会计核算工作能够帮助国家税收机关征管税收，保证国家税收政策的执行和税款的缴纳，在明确的核算调整数据、图表面前，企业的税款将会得到按时、足量的缴纳，有利于国家的税政建设。对于企业而言，税务会计使企业及时了解到纳税情况，明确自身税收负担，从而将节税措施落实在日常管理和运营中，通过税务筹划降低企业纳税成本，在日益激烈的企业竞争中实现企业价值最大化，加强企业的现代化经济管理。因而税务核算对于纳税主体和征税主体，都在一定程度上具有积极意义，这也是税务会计核算工作一直受到关注的原因。

三、对税务会计独立环境下的所得税进行调整核算分析

（一）购买国债所获利益

税务筹划根据税法的相关政策寻求纳税的优惠，而在现行税法下，购买国债所获利益不计入企业纳税所得额，因此将购买国债所获利益投入到企业经营中，对纳入资金收益进行管理。税务会计的调整核算涵盖贷记、持有、投资的整个过程，其分录包括到期投资整体账户和借记投资收益调整账户，税务会计通过调整核算为购买国债所获利益进行投资经营提供依据。

（二）已计提减值准备资产

对于企业而言，已计提减值的处理也是非常重要的，在处理期间要按照相关会计制度的规定，符合法律条款的约束进行损益的合理处置，并纳入当期损益中。坏账和跌价资产在申报缴税期间，要进行所得税的调整，企业在处置资产或转让期间，应纳所得税依然包括转会与转销减值。因而实施税务会计工作具有复杂性，在核算过程中，注重对金融企业资产减值损失调整，以及对当年利润调整账户的关注。

（三）重点关注纳税筹划成本与风险控制

纳税筹划在企业经营决策占据其极重要的地位，当企业对税收因素加以考虑时，纳税规划必不可少。税务会计以纳税人的利益为立足点，并学习相关财务会计知识和税法的标准条款，进行计算和处理。，保证税收工作的规范性和稳定性，不仅保障企业税金的足额上缴，并协调国家利益与纳税人利益，在筹资、经营等过程中进行企业税收工作的利益最大化，降低企业税负压力，协调作用是税务会计在日常工作中所起的重要作用。在风险控制方面，一定要在法律许可范围内进行相关筹划，税务会计必须充分掌握税收制度和法律，才能进行方案的出台，触碰法律底线的筹划是不可取的。企业在审核纳税筹划方案时要层层把关，综合审核，保证方案的可行性，防止落实过程中发生意外造成成本损失。

（四）所得税调整时机

企业在进行重大经营决策时，要考虑税种增加的，在納税筹划方案的选择上选择有效节约成本的方案，降低企业在经营活动中的涉税风险。市场的多变对企业的分析决策造成一定影响，要获得发展和获取更高的利益，企业要对税收政策综合考量，选择最有利于成本控制的方案。企业必须兼顾投资者个人所得税的影响，进行合理的调整，规避涉税风险。

四、结语

税务会计的工作内容分为对内和对外两部分，包括税务筹划和税务核算调整。研究基于税务会计独立环境下的调整核算，首先要对企业所得税和税务筹划的概念进行一定明晰，充分发挥税务筹划的节税作用，必须满足应用主体是纳税企业或个人、实施过程符合税法以及纳税后企业利益最大化这三个条件，同时遵循合法性、超前性和目的性三大原则。调整核算是税务会计开展工作的内涵，不仅要重视税务结果即现有纳税的调整，更要对税务过程给予重视，完整且详细地呈现纳税会计信息而非简单的数据形式，加强了调整后结果的可靠性。税务会计除核算和监督的只能外，还具有帮助企业做好税务筹划的特殊职能，协调国家与纳税人之间的利益。对税务会计调整核算所得税进行分析，通过各种措施来实现企业纳税利益最大化，有利于现代化经济管理方式的落实。

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