加拿大政府会计和财务报告制度研究

黄彩云 张津铭

【摘 要】加拿大政府会计和财务报告改革采取“分步到位”的方式，作为渐进式改革的典范，会给我国的政府会计改革提供借鉴和经验。本篇文章主要通过介绍新公共管理运动背景下的加拿大政府会计改革历程和路径，通过分析加拿大政府会计改革和财务报告制度的内容及特点，在此基础上为我国的政府会计改革提出相应的政策建议，推进我国的预算信息科学计量、公开透明的进程。

【关键词】加拿大政府会计；财务报告制度；借鉴和启示

一、引言

20世纪70年代末80年代初，为了扭转1929年到1933年的经济危机和市场失灵现象，再加上70年代的石油危机导致经济发展停滞不前，公众要求政府削减开支，提高政府使用资金效率和改善政府公共治理，新公共管理运动兴起。加拿大接受了新西兰、澳大利亚、美国等国的成功经验，并且成为了国际政府会计改革G4+1组织的主要成员（由澳大利亚、加拿大、新西兰、美国以及国际会计准则委员会组成），来推行政府会计改革。1980年以后，加拿大的政府会计和政府财务报告制度也开始逐步从收付实现制向权责发生制过渡。

二、加拿大政府会计改革现状

（一）加拿大政府会计改革的背景

1.全球一体化进程加快。

新公共管理运动兴起随着一体化进程的加快，国际范围内要求政府间在经济交易的时候应当要有一套公认的规范的会计准则，以此来保证政府之间的财务信息能够进行相互比较。在新的公共管理运动的推动下，20世纪90年代以来许多国家的政府预算和会计权责发生制改革取得了很大进展。改革较早的国家如新西兰和澳大利亚等国家取得了比较成功的成果。为了顺应世界范围内实现权责发生制会计制度的政府会计的变化趋势，加拿大政府也开始了权责发生制会计政府会计改革。

2.收付实现制限制了政府效率的提高。

19世纪80年代以前，加拿大政府会计与政府预算都采用的是收付实现制。收付实现制在会计期间根据款项的收付来进行核算，会计记录的方法比较简单，收支责任的发生和款项的流入流出时常发生错配，收支会计记录的收支不能正确反映当期经营活动的盈亏。由于政府部门收付实现制的内在缺陷，如不能充分反映政府部门的资产和负债、进行成本计量和财务绩效评价、衡量政府的财力能力等，自1980年以来，加拿大政府会计发生了质的飞跃性突破，开始由最初的收付实现制过渡成为以权责发生制为基础。

（二）加拿大政府会计改革的现状

1.法律体系完备

1982年加拿大联邦政府开始实施政府会计权责发生制改革，联邦政府还修订了《财务管理法案》，从法律层面要求编制《加拿大公共账目》，公布政府和部门的财务状况。从1980年到1993年，加拿大政府会计开始采用修正的收付实现制。1993年到2002年期间，政府会计又转变为采用修正的权责发生制作为会计基础。1995年，加拿大财政部经国会批准，在预算计划中宣布联邦政府承诺将采用完全完全的权责发生制的会计和财务报告制度。i截至2004年，加拿大联邦政府会计和省级政府会计都已經全部采用权责发生制作为会计基础，但市级政府会计还大多采用修正的权责发生制。2017年4月1日，为了保证公共部门会计准则能够合理一贯的运用，加拿大总审计长办公室出台了加拿大政府会计手册（GCAH），增加了公共部门会计准则中的会计政策的选择，以及关于部门财务报告和季度财务报告的相关政策。

2.以权责发生制为基础的政府会计

加拿大政府部门的权责发生制会计和财务报告系统与当前的收付实现制预算系统是适度分离的，有些省政府对外公布的权责发生制财务报告中会列示权责发生制盈余或赤字与预算执行盈余或赤字的比较。政府会计准则制定机构（PSAB ii）要求政府部门将以权责发生制为基础编制的预算列示在其财务报告中，以统一的权责发生制基础来披露预算信息和会计信息。

3.建立了统一的政府会计准则

加拿大政府部门会计准则由公共部门会计理事会（PSAB）制定。PSAB于1981年由加拿大注册会计师协会成立，为专门制定公共部门会计准则和其他财务报告指南的独立的准则制定机构。CICA成立PSAB的动因在于，随着加拿大政府财务管理要求的不断提高，国内诸多的政府利益相关者认为，加拿大各级政府应当按照全国统一的、可比的和一致的方法编报财务报告，因此产生了由专门机构制定统一的公共部门会计准则的需求。

三、结论及建议

1.从传统的收付实现制会计转向权责发生制会计已经成为政府会计改革的基本趋势。

传统以收付实现制为基础的预算会计系统仅具备核算和报告预算收支的单一功能，无法满足政府全面解除其财务受托责任、提供绩效评价所需的资产负债、成本绩效等方面信息的需要，客观上促使各国实施政府会计改革，建立权责发生制基础的财务会计系统，将政府的全部公共受托资源及相应对外责任义务，以及全部财务收支活动都纳入政府会计核算范围，全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果。

2.政府会计准则的制定应适当借鉴企业会计准则，并尽可能保持中立性。

从国际经验看，政府会计改革的基本趋势是在政府会计中引入企业会计的理念、原则和方法。我国制定权责发生制政府会计准则，应当借鉴和参考我国企业会计准则的基本原则和内容，并根据政府及其组成主体性质、业务活动等方面的特点加以变通和改进。我国《会计法》授权财政部负责制定国家统一的会计制度，如何在这一法律框架下通过完善政府会计准则的内部制定机制而使准则的制定与执行适当分离，值得思考和研究。

3.高质量政府财务报告的编报需要诸多配套措施提供保障。

高质量政府财务报告的编制是一项复杂的系统工程，不仅需要统一、可比的政府会计准则作为基础，还需要方方面面的配套措施提供保障。我国在抓紧建立政府会计准则的同时，还应当统筹规划，切实推进政府会计信息化建设、政府会计专业人才培养、政府部门内部控制建设、政府财务信息披露义务立法等方面的配套工作。

注释：

i 信息来源：加拿大财政部官网2003年预算草案，https：//www.fin.gc.ca/budget03/bp/bpa6-eng.asp.

ii the Public Sector Accounting Board，公共部门会计理事会。

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