全面营改增下的中学学校财税问题探讨

林艳升

（福建省三明市尤溪县第一中学， 福建 尤溪 365100）

关键字：营改增；中学学校

2016年5月1日，营改增试点工作全面推开，营业税退出历史舞台。此次税制改革，将尚未纳入增值税征管体系的建筑业、房地产业、金融保险业和生活服务业一并实施改革。为了更好的帮助中学学校财税工作者做好全面营改增试点工作，在税制改革中平稳顺利的过渡，针对出台的《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件进行系统、全面地解析[1]。

1 “增值税”的定义

增值税属于价外税，其税制设计特点和征管规则与营业税完全不同，且核算难度和内控管理亦比营业税复杂。尤为重要的是：此次营改增并非仅处于财税改革层面，其对企业组织架构、生产经营、利润变化和内部管理等方面均产生重大且深远的影响。

2 目前学校“营改增”存在的问题

2.1 增加了会计核算难度

对于以往以营业税为主的学校来说，会计核算是比较简单的一项工作，但是自从实施了营改增任务以后，会计核算工作开始变得较为复杂起来。销项核算这一个项目是没有列入到传统的营业税核算工作当中的，因此按照传统的营业税核算来说，如果想得出税金的话，计算是非常简单的，我们只需要计算出学校的收入和税率就可以得出。但是因为我们实施了营改增计划，有了增值税做前提，学校收入的计算产生了较大的变化。因此学校在实行营改增计划之后必须整顿学校的会计审核，对于校内的会计核算与审核都必须要进行重新的调整和规划，因此对于学校的财务管理方面来说，这会是一个不小的挑战。

中学学校在“营改增”税收改革中归属于现代服务业。在全国范围内推开营改增计划，对于学校来说，其实是一项重大的变革。因为对于各中学学校来说营改增计划的全面推广，不仅影响了学校的税收负担，也影响了学校的财务管理。因此在这种情况下，就要求中学学校的财务人员在工作时更加的细致与认真，要根据国家税收的相关法律来即时的调整具体的发票管理以及会计审核等业务，一定要看清形势，跟紧营改增计划实施的脚步。

2.2 存在纳税风险

在我们全面推广营改增计划之前，学校内部的会计核算以及运营既包括增值税，也包括营业税，二者相辅相成，而学校是一个经营性比较强的机构，因此会存在很多的经营交易行为，但是由于学校内部的经营是由增值税和营业税共同组成的，这就使得学校在面对许多经营交易行为是很难去区分与界定，这样不仅在无形当中增大了学校的纳税风险也给税务机关的税收工作造成了一定的阻碍。比方说一个中学学校在实际业务当中，既开发技术又提供运营设备，这样的混合业务致使许多的财务人员不能够准确划分税率，因为税种与税种是不同的，税率当然也各不相同，一旦中学学校的财务人员不能够正确划定其纳税操作，那么就会增大整个学校的纳税风险，而实施全面营改增计划后，这种情况会相对大大减少。

2.3 对发票管理的影响

在原来营业税制度下，对应税收入直接开具营业税发票即可，而实施营改增计划之后，还需要开具增值税发票，增值税发票分为两种，一是增值税普通发票，二是增值税专用发票。对于增值税专用发票的开具上学校一定要多加关注，对其进行严格的管理，因为增值税专用发票的进税项额可以用来抵扣税款，这是增值税普通发票不具有的功能，因此对于增值税专用发票的使用，我们必须更加的严格。相对于营业税来说，增值税的管理要更加严格，征收管理规定也更复杂，并且增加了增值税发票抵扣联的认证环节，税务管理风险也会随之加大。

3 中学学校应对“营改增”对策及建议

3.1 会计科目的设置

一般来说，中学学校是不会涉及进出口业务的，因此，我们完全可以设置七个会计科目来进行明细核算，这七个会计科目分别为“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“进项税额转出”和“转出多交增值税” 等。七个会计科目，各司其职，共同协作，帮助学校更快的适应营改增计划。

3.2 整合纳税体系，加强纳税筹划

针对全面营改增计划的实施，学校应该对整体的纳税系统进行一个整合，并且加强学校内部的纳税筹划，在整合纳税系统时，一定要根据增值税的纳税要求以及工作流程来进行整合，特别是学校内部的一些独立核算的非法人财物机构，这些机构需要我们额外注意，比方说学校的后勤集团以及校医院等，我们应该建立一个统一的增值税开票与抵扣流程，并且此流程必须以学校为中心单位，将学校视为纳税主体，全面开展营改增计划。高等学校对涉及支出的全部经济业务进行梳理，筹划应抵扣的增值税业务，从增值税一般纳税人或小规模纳税人取得增值税专用发票，合理进行进项税抵扣，减轻学校税收负担。

3.3 梳理抵扣业务，准确辨别可抵扣与不可抵扣进项税项目

因为在实行营改增计划以后出现了抵扣业务，因此学校内部在进行纳税工作管理时一定要梳理抵扣业务，财务人员一定要辨别好，哪些是可抵扣的，哪些是不可抵扣的。从增值税一般纳税人或小规模纳税人取得增值税专用发票，合理进行进项税抵扣，减轻学校税收负担。

依据相关税务法所描述的具体内容来说，学校涉及科研方面的费用支出是完全可以进行抵扣的，此外还有一点需要各中学学校注意，那就是学校内部所涉及的税费除了科研方面所需要支出的费用以外，其余专业发票是否可以进行抵扣，还有待商榷。所谓非科研方面支出费用，包括水，电，暖，气等费用支出，学校虽取得了增值税专用发票，但是其进项税额是否还可以进行完全抵扣，目前仍没有准确说法。需要相关部门继续探讨，并且出台政策，确认好具体的抵扣税率。

4 结束语

自我国实行营改增政策以来，更方面的企事业单位都步入了改革的行列，教育单位也是如此，实施营改增政策对高效税务工作造成了不同程度的影响，校内税务工作发生改变，使相关工作变得复杂，但却使工作更加的规范化。其实不止对中学学校产生了影响，营业税改增值税对各个行业来说都有着不大不小的影响，几乎对于所有行业来说，营业税改增值税都是一次行业的变革。我认为各中学学校应该抓住现阶段的试点，积极探索营业税改增值税后的学校税务安排，并且要积极真实的反映学校内部现存的问题，寻找校内部财政方面的改革方案，并将其落到实处。各中学学校的领导一定要认识到税收工作的重要性，不能够应付，更不能够敷衍，一定要认真贯彻落实营改增计划，正确处理好学校发展与税收制度改善之间的关系，建立起一个完善的运行体系，为学校的发展创造出一个良好的经济环境，以此来促使学校不断壮大，不断发展。