事务所审计质量影响因素及改善建议研究

荆红梅

摘要：近年来，随着社会的不断发展，各种不同的不确定因素开始对经济发展形成了一定影响，甚至会直接影响到企业本身的发展状态。在这样的一个环境中，社会各界都开始对审计工作形成了高度关注，并且开始对事务所审计工作的质量形成了新的要求以及越来越高的期望。相比于其他国家来说，我国的事务所审计工作中仍旧存在较多的问题，并且整体的体系也不够完善。基于此，本文将对事务所审计质量的相关影响因素进行简单分析，并提出合理的改善建议。

关键词：事务所审计工作;审计质量;影响因素;改善建议

在企业的发展过程中，审计工作质量是会直接影响到企业本身经济效益的一个因素。并且对于事务所来说，其是否能够有效合理的开展审计工作，对于其发展也会形成直接的影响。当前我国的审计行业所形成的竞争形势逐渐激烈，事务所若想要有效的巩固自己行业地位，强化自身的竞争实力，就必须要对审计工作的开展情况进行了解，有效的对其进行完善调整，加强整体的工作效果。

一、事务所审计工作的质量评价指标

我国现有的审计质量评价指标体系中，大多数指标是定性化的，定量化的指标很少。质量控制制度是否健全、是否有效实施;设立的质量控制部门及机构人员是否恰当，是否独立;项目质量控制复核是否到位等定性化的指标及定量化的指标的考核，又与事务所规模息息相关。

二、事务所审计质量的影响因素

（一）外部因素

1.经济环境

经济环境是审计质量的重要影响因素，经济的发展促进了审计工作快速的发展，社会对审计工作重视程度日益提高，对审计质量要求越来越高。经济环境良好，整体行业发展状况就会较好，产生许多规模较大的事务所。规模大的事务所独立性强，有较高水平专业人员，风险和责任意识较强，同时受到更多的监督，审计质量也会得到严格保障。同时经济发展中的一些问题还在制约着经济的发展，也限制了审计监督“经济警察”作用的发挥。如经济环境中公司治理结构的问题，是制约审计质量的较大因素。

2.部监管环境

当前事务所审计工作的外部监管部门主要是财政部门、中国注册会计师协会部门以及证监会。这三个部门所负责的工作以及所持有的权力均有不同。比如，财政部门的主要权力是对事务所进行行政督查以及行政处罚;注册会计师协会主要的权力是对会计师进行职业监督以及职业惩罚;证监会的主要权力是对事务所的营业资格以及业务权利进行审批，并需要对相关内容进行监管[1]。虽然建立了监督体系，但监督效果却不太理想，主要是各种监督分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。就我国现行的事务所处罚决定书中所展示的内容分析来看，针对于违法事务所，比较普遍的处理方式就是没收其业务收入或者是对其进行一定金额的惩罚。这一方式针对于一些规模较小的事务所来说，可能会形成一定作用的警示，但对于一些规模较大、营业收入较高的事务所来说，惩罚效果可能微乎其微。

3.审单位内部控制的建立健全

内部控制是被审单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策与程序。被审单位内部控制的建立及有效实施在一定程度上会影响审计质量的高低。内部控制制度健全及有效实施，能保护企业资产的安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整。审计中评价内控及实施的有效性，识别和评估重大错报风险，降低审计风险，提高审计质量。若被审单位没有建立内部控制或建立了但没有有效实施，认定层固有风险、控制风险不可分割地交织一起，舞弊风险随之增加，加之审计的固有限制，大大地增加了审计风险，影响审计质量。

（二）内部因素

1.计师事务所规模大小

会计师事务所的规模决定了自身的发展，事务所规模越大，内部治理机构完善，声誉越好，那么审计客户数量就越多，对某一特定客户的经济依赖性就越低，事务所审计独立性及注册会计师职业判断就能得到保证，可预期的审计质量就会越高。而规模较小的事务所，组织结构不完整，审计客户数量有限，若对某一特定客户的经济依赖性强，在开展相关业务时，缺乏独立性，机会主义行事的可能性增大，就直接影响审计质量。

2.计师事务所执业质量控制制度的建立与执行

执业质量控制制度是会计师事务所为实现质量控制目标而制定的质量控制政策，以及为执行这些政策和监控政策的遵守情况而设计的质量控制程序。若事务所制度健全，建立了项目承接、风险管理、各部门职责规定、底稿复核等规章制度，并有效的实施，就能降低审计风险，提高审计质量。但现实中大部分中小事务所内部管理制度较为简单，指导性不强或未针对新情况及时进行修订、补充。特别是内部质量控制制度方面，三级复核流于形式，实施不到位，导致内部控制混乱、质量控制不足、审计手段落后、审计程序执行不足，严重影响执业质量。

3.注册会计师职业道德

注册会计师职业道德的问题是影响审计风险、审计质量的重要内在因素。职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。《中国注册会计师职業道德基本准则》要求注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。但目前我国注册会计师职业道德中还存在一些问题，导致社会公信力差。如专业胜任能力不足，超越自己的能力承接业务，导致审计失败;执业过程中，未履行必要的审计程序或采用不恰当的审计方法，没有保持应有的职业谨慎;更有甚者为了自身利益，没有保持独立性，没有遵守职业道德，与被审单位合伙造假，导致审计造假，增加了审计风险，而导致审计质量低下。

三、事务所审计质量的改善建议

（一）改善外部监管环境

一方面，政府部门需要辅助事务所审计市场进行环境创新以及理念创新，将其由原本的行政化发展转化为市场化发展[3]。另一方面，政府部门可以适当的调整省级市场的管理制度，为注册会计师们提供一个相对较为宽松和谐的工作环境，使之能够在日常工作中自主的进行机制完善，提高整体的审计服务质量。最后，政府部门需要对事务所审计工作形成一定的辅助，加固其整体的发展保障。一总体来说，外部环境的改善并不是一项一蹴而就的工作，也不是在短期内就能够完成的。

（二）加快调整发展战略

首先，事务所的管理人员需要更新自身的管理理念，不要一味的进行独立发展，而是可以结合社会的当前发展形势，与其他相关的事务所进行合并或者是重组，以此扩大自身的发展规模以及发展实力;其次，当合并工作完成后，事务所合作双方就事务所的人事划分标准、财务管理标准以及职业标准等内容进行有效沟通，面对面的统一协商，促使这些工作能够达到统一的状态，以此加强内部的管理质量以及控制效益。再者，管理人员应注重发挥出事业所本身的行业特长以及发展优势，对其进行有效的扩大以及推广，加强自身的市场占有率以及竞争能力;最后，事务所需要对本身的组织形式进行适当的转变。相比于事务所原本的发展状态来说，当其完成了合并或者是重组工作之后，其本身的综合状态以及发展实力会得到一定的增强，并且内部的工作体系以及工作内容也会趋向于繁琐性发展。所以在这样的一个状态下，负责人必须要对审计质量控制的准则以及制度的内容进行深入理解，并需要进行精准确定，以此保证审计工作能够稳定推进，避免风险或者隐患的产生，影响到工作的原本效益。

（三）加强审计人员培训

首先，事务所在进行审计人员招聘时，需要适当的提高标准[4]。比如，针对于未经历过相关审计专业职业技能培训的人员，或者是未持有相关职业资格证书的人员，事务所方面应一律不予以聘用，从根本上控制住人员质量，也能够对审计工作的质量形成有效的保护。而针对于能够满足上述两个条件的应聘者，事务所方面可以委派具有丰富工作经验的员工引导其开展实习工作;其次，事务所需要定期组织审计人员开展业务培训活动。可以邀请一些业界的权威专家或者是专业的指导教师开展讲座式教育活动，夯实审计人员的工作基础以及职业意识。同时，事务所可以不定期的组织审计人员进行实践性的任务考核，在考核过程中，丰富审计人员的工作能力以及工作经验，加强其整体的职业素养。除此之外，事务所还需要定期对审计人员的职业道德以及职业素养进行考察，确保其能够全身心的投入到审计工作中，不会轻易受到外界环境的干扰，能够具有较高的风险意识以及敏感意识。使之能够有效的满足审计工作的需求，推动审计工作的稳定发展。

（四）完善相关管理制度

首先，事务所应建立健全内部管理制度，特别是审计项目的执业质量控制制度。树立“风险导向审计”理念，识别和评估重大错风险，并形成工作底稿，对整体的工作过程进行有效反馈。事务所应注意对审计复核的程序进行严格调整，并需要督促审计人员对此形成严格执行。此外，在对审计项目进行三级复核时，应注意把握以下五点内容：第一，对审计项目的实施方案进行确定，并需要对审计范围以及内容进行核实;第二，对审计工作的法定程序进行复核;第三，对审计证据进行复核;第四，对相关的法律法规以及规章制度的适当性进行复核;第五，对審计的评价恰当性进行复核。

其次，事务所需要明确责任追究制度。该项工作的开展是保证整体工作质量的关键性因素，倘若在审计工作开展的过程中，无法精准的追究责任，那么整体工作的质量自然会受到严重危险。同时，追究制度的缺失也会直接影响到审计人员的工作状态，会使其对此形成错误的认识，形成懈怠性工作心理。

四、结论

综上所述，评判事务所工作能力的关键标准是其是否能够有效的开展审计工作，能否达到较高的工作质量。在这样的一个前提下，事务所的工作人员在开展相关工作时，就必须要注意到会对审计工作质量形成影响的因素，有针对性的对其进行处理，设计出合理的改善方案。比如改善外部监管环境、加强发展战略、注重人才培训、完善管理制度，以此推动审计工作的健康发展。

参考文献：

[1]武帅帅.会计师事务所审计质量的评价与影响因素分析[J].中国管理信息化，2019，22 （19）：28-30.

[2]黄子倩，夏平.社会审计行业低价竞争对审计质量的影响[J].安顺学院学报，2019，21 （04）：118-122.

[3]张浩.浅谈事务所审计质量影响因素及改善建议[J].商，2017 （13）：135.

[4]王佳越，王扬.浅析影响会计师事务所审计质量的因素及改善措施[J].商，2017 （22）：137.