内部审计在美术类院校展览搭建经费管理中的运用

杨 荻 章维镇

伴随社会发展和高校世界一流大学的建设，会展展览作为一个宣传和汇报美术类院校教学成果、传播中国传统文化的窗口和平台，在美术类院校中得到了广泛应用。会展展览在促进和推动高校学科和教学科研发展中，发挥了越来越重要的作用。展览经费在高校办学经费中占比也日益提高，因此，针对展览经费的内部审计显得尤为重要。

一、美术类院校展览搭建管理的特点

1.专业性强，体现在展览搭建外形上展览搭建造型多姿多彩，体现在使用搭建材料上种类繁多。展览的学科和专业特色鲜明。看到展览，不看展览介绍，就能判断出是哪个专业举办的展览。

2.展览使用周期短，有的展览短则开幕式上使用一次，长则1-2个月，展览结束搭建工程就拆除了。

3.展览搭建工程费用金额不大，个展搭建经费多为100万元以下。

4.设计变更多，为了追求视觉效果，有些展览设计复杂，展览搭建后发现实际搭建作品和理想中效果有差距，变更设计的现象时有发生。

这些特点给高校管理既带来了新要求，又增加了风险控制与管理的难度。为了维护国家与高校的利益，高校内部审计部门将展览搭建费用审计作为加强内部管理的切入点，通过规范展览搭建经费管理，节支增效，进一步提升美术类院校内部控制水平，促进廉政建设，强化内部审计在高校管理中的作用。

二、美术类院校内部审计工作面临的困难

美术类院校内部审计工作开展过程中经常面临以下几个困难：一是专职审计人员少，一般美术类高校专职内审人员相比普通综合类高校的审计人员都要少，很难在有限的时间内完成较大的审计项目；二是审计人员多半不是土建、工程专业出身，从财务部门出来从事内部审计的工作人员居多，工程类审计工作难以深入开展；三是内部审计人员业务能力提升缓慢，很少有机会出去学习交流，职业能力提升受限，内审经验不足。四是美术院校内部审计部门相比其他高校，内部审计部门多为非独立部门，内部审计工作开展受制约。

高校内部审计需提升，通过以下方面：一是加强内审人才培养，提高审计人员的素质，优化审计队伍，积极培训现有内审人员同时引进专业人才的方法；二是提高高校内部审计独立性，把审计风险管理作为高校内部审计工作的重中之重，针对风险管理中发现的高校内部管理薄弱环节加强内部控制；三是创新内部审计方法，适应高校发展新情况新问题，多角度多方位地齐头并进开展内部审计活动，不断拓宽和深化内部审计内容，重点抓好审计效果，堵塞高校内部管理的漏洞。为高校的教育事业发展保驾护航，促进高校党风廉政建设，确保美术类院校教育事业健康发展。

三、展览搭建经费审计范围、内容和方法

审计范围涵盖两大块：展览搭建项目财务审计和工程结算定价审计。展览搭建项目财务审计一般通过领导干部经济责任审计来实现，这类审计不会针对某个展览搭建项目单独出审计报告。工程结算定价审计则是针对每个需审计的展览搭建工程项目出审计报告，在工程款结算前进行，凭借工程结算定价审核报告支付工程款。

（一）财务审计

财务审计内容包括5项：①展览搭建项目立项是否经过学院或部门领导班子集体研究决定，通过查看相关会议纪要来确认；②展览经费预算立项审批，确认部门经费预算和学校预算；③展览搭建工程项目施工单位确定是否合规，通过查看省财政政府采购流程（项目预算表、政府采购确认书、招标文件、投标文件、中标通知书等），如项目采购实行公开招投标形式，投标单位有3家，则需要审核每家的投标文件，从中来分析确认；④展览搭建工程合同（含预算表），通过核对招标文件、投标文件来确认施工合同的正确性；⑤展览搭建工程结算是否符合合同要求，通过查看项目工程的付款方式、付款单位、付款时间、支付金额等多个环节类核对。

展览搭建工程项目财务审计方法：查阅财务部门提供的部门项目经费明细账、报销凭证以及被审计部门提供的其他有关展览搭建工程资料，必要时找有关人员了解情况。

（二）工程结算定价审计

金额范围：该高校审计制度规定金额范围内需审计的展览搭建工程项目，只有经过展览搭建工程结算定价审计，得出最终工程结算金额，凭审计报告方能去财务部门结算工程费用。

工程结算定价审计包括4项内容：①政府采购方面（项目预算表、政府采购确认书、招标文件、投标文件、中标通知书等），其中投标文件只审核中标单位一家；②施工合同；③施工过程方面：施工图纸或工程竣工图、设计变更签证单、竣工验收报告等；④工程结算书等多个环节。工程结算定价审计重点是现场测量展览搭建项目、展览搭建合同和设计变更签证单等。

工程定价审计方法和步骤：①实地勘察、测量展览搭建工程所用材料的材质、数量，金额，搭建工程所用人工工时、金额等；②核对合同、送审结算清单和实际施工所用明细材料材质、数量、金额，核对施工所用人工的工时、金额；③给出审计意见，依据上述资料，结合国家规定的材料报价和人工费标准，计算出本次展览搭建工程所用实际费用金额。本项目造价金额经审计单位盖章、审计人员签名确认。④搭建工程相关各方确认审计人员给出的审计意见，即工程造价金额。首先是施工单位确认工程造价金额，即施工单位负责人签名、单位盖章，其次是出资方确认，即出资方负责人签名、单位盖章，最后是学校审计部门确认，即学校审计部门负责人签名、单位盖章。

四、展览搭建审计发现的问题和建议

（一）审计人员通过审计，发现以下问题

1.展览搭建工程政府采购程序不到位。对于金额达到政府采购标准的展览搭建工程，作为展览举办的院系有的由于惯性思维，直接找原来做过展览工程的施工单位做；也有的院系因为展览工程决定仓促，展览举办时间很紧，以为走政府采购流程时间会很长，会延误展览，就直接找一家施工单位做。去财务报销工程款时发现不能支付。原因是，虽经展览工程项目预算立项审批，但由于该工程没有在政府采购网上报批，在目前实行国库集中支付的结算体系下，政府采购网和国库支付网是直接数据转换的，该笔工程费用在财政国库支付系统里没有审批记录，导致工程款无法正常结算支付。

2.展览搭建经费没有预算立项审批。由于事情紧急，展览搭建项目虽报经领导讨论同意，但来不及办理正式立项审批手续，没有在财务部门办理工程项目立项经费预算，从而影响展览工程后续工作。

3.展览搭建工程无法测量实物。出资方经办人员事先不知本次展览搭建工程需审计一事。展览结束后，搭建的展览实物被拆除了，去财务部门结算展览搭建工程费用时方知有相关工程报销审计规定。造成展览搭建实物无法实地测量，工程结算定价审计工作被动。

4.展览搭建工程结算送审金额超出工程合同金额。由于某种需要临时变更设计，其间既没有设计变更审批单，也没有追加展览工程预算经费依据。这样就造成超支金额认定缺乏依据，审计人员无法认定超支的责任，超支的金额该由谁来承担，审计工作无法正常进行。

5.展览搭建工程项目结算资料送审人员为非本校展览举办经费承担的部门或院系人员。由于不是本院系人员或项目经办人员，无法对送审的工程项目审计资料负责，工程项目审计资料不全的情况时有发生，造成该工程项目审计送审工作延误。

（二）针对上述审计问题，采用以下审计处理建议：

1.展览搭建工程结算送审人员必须是本校和该项目相关人员，能对所送审工程项目资料负责，以提高工程项目审计的速度和效率。

2.规范工程项目审计行为，通过规范工程审计的范围、内容，送审资料清单、审计的主要程序和费用结算等，提升高校内部审计服务全校教职工的水平，争取让展览搭建工程送审人员最多跑一次，就完成项目资料送审工作。同时，高校内审部门及时把通过初审的工程项目送达高校协作的社会审计机构，以便其尽快开展后续工程审计工作。

3.多渠道广泛宣传展览搭建工程项目审计流程，高校内审部门一方面可以主动联系举办展览的单位或部门，告知展览搭建工程项目送审流程，确保展览拆除前做好有关送审资料准备工作，另一方面及时联系高校合作的工程审计社会机构，确保其在展览搭建工程拆除前完成搭建工程项目测量工作。以利后续审计工作顺利进行。

4.举一反三，防微杜渐。对于工程审计工作中遇到困难的展览搭建工程项目，及时联系和告知工程相关院系和部门人员解决难题，必要时召集工程相关单位或部门人员开会研讨解决办法。同时，告知和提醒有关教职工，避免类似情况再次发生。

5.内部审计部门在制定审计方案时必须考虑自己的专业胜任能力。确定适当的审计范围，采用切实可行的审计方法，从细节入手，通过深入分析和评价，给出合理审计建议，要采用多种内部审计形式和方法，借助社会中介机构力量完成高校内部审计任务。高校内部审计可适当地从小范围着手，去发现高校内部管理中的薄弱环节，并勇于披露存在的问题，充分发挥高校内部审计管理的职能。

通过展览搭建工程项目经费审计，梳理展览搭建工程项目中哪些项目需审计，审计的范围、内容，送审资料清单、审计的主要程序和费用结算等，规范了展览搭建行为，为学校节约办学运行经费。实现展览经费科学、合理有效使用，提高了资金的使用效率。明确了展览搭建项目参与各方的经济责任，促进高校党风廉政建设，达到加强高校风险管理的目标，为高校健康发展做好保障。