高速公路企业内部会计控制制度建设分析

葛继惠 山东东青公路有限公司

伴随着我国现代化进程的推进，我国的基础设施建设逐渐完备，尤其是高速公路建设，更是取得了世界瞩目的成就。可是，在项目资金分配以及对建成的高速公路养护阶段，却存在着资金去向不明、实际动用资金超出预算等现象。这些现象可能会导致高速公路公司资金链断裂等严重后果，必须受到重视。

一、高速公路建设企业会计控制体系的现状分析

我国市场化进程不断加快，高速公路建设和运营也加入了市场化的大军行列，因此，企业必须优化公司的内部管理层次，特别是完善会计控制体系，这样才能增强对内部运营的监管。可是，我国目前先进的理论成果并没有被高速公路建设和运营公司所实践。

（一）公司高层重视缺位

高速公路因为属于国家重大基础设施、投资巨大，有国家经济动脉之称，所以一般由国有公司承建，并且属于财政全额拨款。由于资金拨付不需要任何汇报，导致了企业高层管理人员忽略会计控制体系的建设，缺失对会计工作的监控制度，或者虽有对会计工作的制约机制但是只是一纸空文，并未完全施行。上行下效，这就使得整个公司不重视对会计工作的控制。

（二）会计工作基础薄弱

高速公路建设和运营企业的内部会计工作存在着很多薄弱环节。首先，高层管理人员过度插手财务往来，会计不是公司财务往来的真实记录着，而是企业领导的执行者，为了满足企业领导的要求，部分会计甚至会造假账。其次，决策独断，一旦发生决策失误公司的资金链就会出现断裂的危险。再者，对财务支出无有效的监管，公司财务支出随意，支出原因和去向没有严格的控制，这就导致高速公路公司入不敷出。

（三）会计监管缺位

目前我国高速公路管理是按地理位置进行划分的，但是对于具体事物又是按职能划分，所以这就导致了多头重复管理，容易产生矛盾。这种多头管理要求一项财务收入或者支出需要多个部门盖章，会耗费大量时间等章盖齐，这就会导致资金现实中已经到账或者支出，但是因为等手续会计无法真实入账，这就在定期结算时产生麻烦或者错误。

（四）内部审计形同虚设

每个企业都会有自己的内审部门，为的就是及时发现管理中的漏洞，防止出现大的资金问题。但是，高速公路建设和运营公司的内部审计部门因为缺乏独立性，并且公司高层忽视内审工作，导致内审部门形同虚设，内部审计也只是走流程，并不会影响公司的下一步财务规划。

二、忽视会计控制体系建设的原因

高速公路建设和运营公司之所以会忽视公司内部的会计控制体系建设，原因是多层次的，笔者认为最重要的是以下几点：

（一）原有经济体制没有彻底清除

我国改革开放才进行了不到四十年，国有公司进行市场化改革却只开展了不到三十年，但我国建国已将近70年，这就导致计划经济在国有公司中还有残余。另外，国有企业因为依旧受到行政管理，这就导致公司的财务并不能完全自主决定。企业的高层也是由行政部门直接直排，往往这些高层政治能力较强但是公司管理经验不足，甚至没有任何的公司管理经验，即使公司运营失败，也不会有太大的惩罚，这就导致了公司高层人员责任心缺失。

（二）内控权责不明

我国近期一直在进行国有企业经营改革，给企业充分的自主经营权，让所有权不再过分干涉企业的市场运营，并且允许国有企业破产。但是，在这个改革的初期，我国还没有找到改革平衡点，一切都只在摸索中，内部职权的划分和制约并未建立。现在出现了经营权脱离所有权的倾向，继续发展下去，如果经营管理人员责任心不强、贪污挪用公款，会导致国有资产流失，反而不利于国有公司正常的运营发展。

（三）缺乏监督导致内控失调

公司内部缺乏有效的监管，但是外部监督依旧缺位。税务部门、审计部门对企业监管乏力，发现问题也只是草草了事，碍于人情不会真正处罚，严格执法、公正执法成了一句口号，并未在现实中落实。

三、高速公路公司增强企业内部会计控制体系的途径

（一）营造项目内控氛围

营造高速公路建设和运营企业的会计内控氛围目的就是让公司管理高层以及普通员工对于会计控制有正确的认识，并在此基础上建立完备的制约机制，各司其职从而让企业内部会计控制体系得以建成并真实运用。企业会计的内控氛围对企业来说至关重要，尤其是项目部的内控，项目部涉及预算、招投标、建设、维护等多个领域，所以项目部的会计内控体系也要比证券投资公司的会计内控体系庞大。所以，若要使整个高速公路公司有完备的会计内控体系，就必须营造一个严格的氛围，要让整个项目涉及到的各项会计工作都必须在控制之下完成，让高层管理人员以较高的内控意识对会计工作进行科学的管理。

首先，公司高层管理人员以身作则，尊重公司会计的内控管理。企业内控能否发挥其功效关键在于高层管理人员是否足够的尊重和重视。所以，公司高层管理人员要有内控意识，这样才能便于内控工作的展开。

其次，完备公司会计的内控体系。这个体系要围绕着公司的会计工作展开，组建独立的内控部门和会计部门并列甚至高于会计管理人员的级别，要明确相应的职权，不仅内控部门职权要明晰，各会计人员的工作职权也要清晰，一旦内控部门发现问题可以直接追究到人。

最后，科学管理财务工作。高速公路建设一般需要巨大的资金投入，而且工期较长，甚至对于特殊路段需要先进的科技支持，这些都决定了高速公路建设的财务工作涉及面广、比较繁琐。因此，公司高层必须重视财务工作，避免因为财务问题导致国家财产遭受损失的现象发生。

（二）规范会计内控活动

首先，要对于建设投资造价进行控制。建设投资是高速公路建设的重要环节，因为需要巨大的资金且建设时间长，所以，高速公路的项目建设应当由所有高层管理人员甚至技术人员共同决定，不能由一个人拍板。对于建设投资额的预算，要由专业的会计师事务所提供，并且要充分考虑发展规划和技术难度。投资预算必须要精细，不能由非专业人士大体估计。

其次，对建设概算进行控制。建设概算是对项目规划到最后验收合格交付使用过程中的所有工程费用的总和。为了保证建设概算的准确度，避免因为人为原因干预建设投资，高速公路公司要严把概算关，对于概算要列出的所有项目以及审核程序和责任都必须以规章制度的形式呈现。除此之外，会计工作人员还要利用大数据和计算机先进的技术，对概算进行虚拟建设，根据电脑虚拟建设呈现的结果检验概算的准确性和完整性。

再者，要对资金支出进行控制。资金结算牵扯到承包方和监理方的切身利益，是建设工程的中心环节。高速公路建设方在项目进展过程中要严格把控资金的每笔支出，要保证建设公司在施工过程中每笔支出都是必要的且没有挪用的余地。

最后，严把结算控制关。决算是建设项目的最后一项环节，也是整个施工花费资金的决定环节。高速公路公司要建立完备的决算机制，要对投资项目汇总、决算项目编纂、决算最终审核等工作进行详细的规划。决算书要由与建设施工各方无利益关系的第三方专业机构编纂。经工程验收合格且公司内部审核无误后把资金按照相应内容进行清付。自此，整个高速公路建设会计工作完成。

结语：高速公路建设和运营公司若要保证公司资金链不断裂且能获得收益，必须要对会计工作进行内控。伴随着我国经济的快速发展，对于会计工作效率的提高又提出了更高的要求。现在公司管理理论不断在创新，管理方式也进行了变革，会计内控体系要跟上时代的步伐，要在保证企业长远发展、维护国有资产安全等方面进行优化，为我国高速公路建设事业保驾护航。