日本环境会计发展特点以及对我国的启示

□ 南昌 李欣芸

在环境问题日益凸显的时代，我国作为世界上第二大经济体，更应该践行可持续发展的理念。国外学者较早的提出了环境会计的概念，且认为环境会计的实施对于改善社会环境资源以及企业长期的发展有着不可小觑的作用。早在20世纪80年代日本就开始涉足环境会计领域，尽管日本环境会计引入时间相比西方发达国家较短，但在此期间取得的效果却是惊人的，能够立于世界领先地位也必定有其可吸收借鉴之处，其在环境会计实施过程中所实行的各类制度、发展出的经验，对于同为亚洲国家的我国推进环境会计的研究必然有重要的价值。

一、日本环境会计迅速发展的原因以及概述

1.环境会计的概念。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观方面的环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此也常被称为“自然资源会计”。微观方面的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

2.日本环境会计迅速发展的原因。①日本政府大力推进可持续发展型社会的建立。日本政府对于推动日本社会转型一直以来都扮演重要的角色，从“循环经济型社会”的转变到“现代经济型社会”的社会转型中积极制定法律法规，为环境会计的实施制定依据，规范企业环境报告书的格式，增强可比性。日本政府目前已经发布了《环境会计指南2005》等诸多和环境会计密切相关的法律法规，这些法律法规在采取强制性措施对环境问题使用硬性规定的同时，还十分重视运用民间力量，市场自身的调节机制，以及对市民的环境保护教育，促使企业自愿参与行动，由此促进了环境会计的实施。②日本社会各界对环境会计的发展的支持。日本环境会计的发展得益于社会各界的共同促进，包括民间大量宣传，促进国际间交流合作，对与环境会计研究有关的学术研究积极参与和投资等。近年来日本学术界开始加快对企业环境会计研究的进程。在大量关于环境会计专著出版的同时，日本著名的会计杂志以及大学学术报纸相继刊登了与环境会计相关的文章。另外，日本的会计协会以及研究机构等组织也加入共同推进的行列，在发挥自身作用的同时，协同政府工作，助力企业环境会计大范围实施，有效实施，并极大地加速了环境会计在日本的展开。

二、日本环境会计的主要特点以及实施举措

1.日本环境会计的主要特点。①普及范围广且实践性强。日本环境会计经过多年的发展，已经从理论逐渐转移成实践运用，普及范围广以及实践性强已经成为当前日本企业环境会计发展的主要特点。截止到1992年已经有约80%的日本企业设立了环境部。截止到2002年为止，日本实施环境会计的企业从最初的356家发展到573家，其中包括许多有名的企业，例如三菱公司、日本电信电话、大日本制造企业等企业，将环境会计制度化以及在企业开展环境会计工作作为环境部的主要工作，并逐步实施。实施环境部的企业大致由13.2%跃升为19.3%。②企业协同政府部门共同推进。政府部门和企业合作共同推进环境会计的发展一直以来都是日本环境会计发展的主要特点之一。这一特点充分体现在环境会计行业协会在1999年到2002年之间一直保持对环境会计实施的各项调查研究，并对其实施提供各种建议。除此之外，日本环境省也加强对环境会计的立法进程，与企业共同推进发展，在1999至2002年共颁布环境会计指南四项以及有关的报告，这一举措给企业提供了理论和实践两方面的指导。

2.日本推行环境会计所采取的措施。①完善环境会计信息系统。近年来，为实现环境会计在企业中的广泛应用，日本企业开始完善内部环境会计信息系统，其中一些具体措施包括：明确企业环境会计信息披露的质量要求；将环境会计报告书作为披露环境信息的主要形式；完善环境会计实施的体系。措施要求把相关性、可比性、可理解性、可靠性、可核实性作为企业对外环境信息披露的基本要求，力争在环境信息的披露方面做到严谨与真实。②出台各类环境会计相关法律法规。除了健全环境会计信息系统之外，日本企业为推行环境会计的展开，不得不出台相应的法律法规、规章制度。更好地规范企业环境会计的实施，因此使得日企的环境会计实施变得有章可循。接连颁布了《环境指南2000版》、《环境会计指南2000年版——环境报告书制作手册》、《环境会计指导书2002年版》、《环境会计指南2002年版》、《企业环境绩效指南》等一系列法律法规。《环境会计指南2005》的出台则是标志着日本环境会计的发展与世界发达国家接轨，步入先进行列。③推进国际间环境会计交流合作。日本环境会计的发展，归功于借鉴西方发达国家的先进经验，日本之所以开展环境会计也是因为看到西方国家实施环境会计之后的成效之卓越。这也是企业提升自我能力、市场竞争力的必经之路，为与国际接轨并时刻了解国际环境发展趋势，日企也积极参与大型国际活动，如：亚洲太平洋环境管理会计网，联合国可持续发展环境会计专家聚会等。

三、日本环境会计研究对我国的启示

1.我国环境会计研究现状。我国环境会计的研究总体上看，关于环境会计理论的基本研究内容已经具备，并且研究范围十分明确覆盖全面，但环境会计立法进程落后，使得企业环境会计实施缺乏依据、以及相应的规范。此外环境会计信息的披露也亟待完善，社会的环境保护意识还未深入，政府对环境会计实施的推动作用也并未见成效，从已有的研究成果来看，很多学者在对环境会计进行研究时并未对特定的问题进行深究。

2.我国环境会计在实施中存在的问题。①企业实施环境会计的积极性不高。我国的企业由于发展观念、发展背景、文化的不同，国家资源丰富，无法同日本企业一样对环境问题引起足够的重视。在政府并未强制企业实施相关政策的情况下，除非环境问题严重影响到了企业的财务指标等重要因素，企业才会不得已将环境问题纳入会计核算的范围，计量成本并出具报告。②企业环境信息不够透明。在环境会计的实施过程中，虽然我国部分企业从政府要求提交企业环境基本情况的说明或与其相关的统计表开始，就按照规定要求自行编制并向国家统计局以及环保局提交有关报表，但这些信息并不能被国家之外的其他信息需要者所获得，仅仅只是为国家的环境治理活动所服务。③缺乏有效规范的法律法规。由于我国环境会计发展起步晚，直到目前为止，我国环境会计仅仅还停留在学术界的研究探讨过程中。因此，严重缺乏与实际实施相关的准则和环境会计制度。企业环境会计的实施，也只是触及皮毛，并无具体的相关政策可依，从而限制了环境会计在我国的发展，也使得企业环境保护活动有了很大的局限性。

3.改进国内环境会计实施的具体措施。①细化环境会计核算的具体分类。我国的环境会计立法应该对环境会计核算的分类作出更加详细的规定，由于环境会计比财务会计更加强调收益、成本的概念，因此对于企业环境活动的要素分类应该落实到更加具体的方面。这样在实际情况发生的时候，企业就能将所发生环境事项的类别予以正确的计量以及核算，而不是简单的将其全部归类成因环境问题而发生的支出、或因环境治理而产生的收益等不清不楚的内容。②促进我国环境立法进程。正由于我国社会正在转型，企业对于环境保护的理念还不够深入，如要靠道德宣传、倡议使得企业自觉加入实施环境会计的行列恐怕还需要很长的时间。企业应自身环保意识差，推行环境会计、自主披露环境会计信息也很难实现。此时，就需要促进我国环境立法进程，使政府制定相应的法律法规规范企业行为，强制对环境污染严重的企业出具环境会计报告。③加强环境报告书第三方审计。将企业出具的环境报告书交由独立第三方审计，不仅能扩大企业声誉，提升企业环境保护形象，更能赢得社会大众的认可。在实际验证时，将环境报告内容的全面性，环境信息的准确性，环境保护政策的合适性，环境保护工作的合规性作为主要验证对象，其验证形式更为公平，企业之间信息更加具有可比性。因此，独立的第三方审计能够在很大程度上促进企业提高其环境会计信息的有效性，极大推进环境会计的发展。

综上所述，环境会计对于整个社会环境问题的治理尤为重要，是环境污染治理的关键点，它的重要作用会随着企业发展、社会进步表现得越来越明显。然而在我国国内，仍有许多企业未对环境问题的严重性以及环境会计在企业的应用的必要性引起足够的重视，由于国家法制建设的不全面，企业自身环保意识不强，缺乏战略性思维以及长远战略目光，未能有效实施企业环境会计。本文分析了日本环境会计的发展历程，以及日本环境会计制度中值得我国借鉴学习的部分，结合我国环境会计发展现状，对我国未来环境会计发展的方向以及能够改善的部分提出了适当的建议，但这些建议应该如何有效的实施，还有待进一步的深入探讨。