浅谈内部控制审计与财务收支审计的有效结合

蒋福萍

（云南省西双版纳傣族自治州内部审计指导中心，云南 西双版纳 666100）

当前企业发展过程中与国家经济发展的关联越发紧密，无论是国有企业还是个体企业，甚至是跨国企业和国外注资企业都在经济发展过程中占有一定的地位。2008年的金融危机使全球经济发生了大范围的视情况，这也让各国企业都对其自身的内部结构运作进行了一定的反思和优化。一般来说，企业内部控制审计是左右企业财政问题的一个有利手段，企业财政问题不仅反映出其审计制度的缺陷，也使得企业财政收支状况变的越发不明朗，由此看来企业存在的问题无法得到有效解决，想要长足发展更是无从谈起，所以更需要在发展过程中将内部控制审计与财务收支审计进行有效统一，力争减少企业存在的财政问题。

一、简述内部控制审计与财务收支审计

（一）内部控制审计

所谓内部控制审计就是企业内部进行企业整体的监督和业务内容控制的有效过程。这一过程中主要是对企业当前存在的现状进行问题分析，再结合问题产生原因判断相应的解决措施。可以说目前的内部控制审计是通过对内部控制制度的审查和分析，进而判断企业的内部控制制度是否能够满足企业现有情况的需求，内部控制审计对于企业的可持续性发展来说具有极其重要的战略地位，也正是如此，内部控制审计对于企业经营管理和经济效益的提升有着直接的促进作用[1]。

在内部控制审计的实施过程中，首先要对企业的岗位职责与权限进行分析，从而为企业建立起科学的监管制度，其次内部控制审计也要通过对企业内部学习的判断来分析企业内发生的财政问题现象，最后，内部控制审计需要依托企业现有的内部监管措施来判定解决措施是否具备科学性和合理性，能否对企业未来的经济发展进行良好的监管和调控。

（二）财务收支审计

财务收支审计的本质就是判断监督企业单位的经济活动是否符合国家法律规定，是否真实可靠。一般来说财务审计都是对企业在每一个阶段内的财务情况以及经营现状进行审计，并进行客观性的判定。一般来说财务收支审计主要是对收入的合法性进行审计，其次是要对企业是否存在偷税漏税情况进行评价和分析，第三是要核查企业收入支出是否具有有效凭证，第四则是需要通过相关票据的存根来检查企业收入与账目内容是否相符[2]。

二、内部控制审计与财务收支审计与企业的关系

（一）内部控制审计与企业的联系

内部控制审计可以说是企业经济问题表现的一种反映，对于企业内部结构的运营情况有着直接的监管权限，可以说内部控制审计是企业在发展过程中进行时刻监管和督导的直接核心。而内部控制审计结果的体现就是企业能否进行正常运行。随着我国经济的不断发展，越来越多的企业开始融入经济发展的大家庭，但是一些企业在内部结构上本身并没有进行过多的研究和构建分析，这就使得一些企业在经济发展的过程中出现一定的结构比例失调和运营紊乱的现象，间接导致企业所在领域出现了一定的不协调，最终使得企业由于资金无法及时周转而导致倒闭。从我国企业发展的现状来看，一些无法实现可持续性发展的企业大多存在内部控制审计工作没有得到实践，管理者无法判断出企业未来发展的存在问题，对于内部控制审计的作用也没有足够重视的问题。所以在这一背景下，企业管理者更需要调动其主观能动性，对于企业的运营情况进行监督，从而及时发现相关问题并调整。可以说内部控制审计对于企业来说已经成为企业的内部运作核心，与企业的发展有着直接关联。

（二）财政收支审计与企业的联系

财政收支审计的本质是上级对于下级财政收支情况的审计，从某些程度上来说财政收支审计似乎与企业发展没有直接关系，但是事实上，下级财政情况是企业的支撑，上级审计内容就是对下级财政情况进行审计，所以这就表现出企业财政收支情况与企业经济发展的好坏有着直接关联。如果企业能够得到较好的发展，财政收支情况就会相对较好，而如果企业没有得到较好的发展，财政收支情况就会出现赤字。财政收支审计就像是财政收支与企业之间的一个连接节点，财政收支审计在一定程度上可以将企业出现的财政丑闻扼杀在摇篮中，使企业在公平规范的政治市场中进行发展，并确保财政收支的透明化。

三、内部控制审计与财务收支审计结合的有效途径分析

（一）内部控制审计与财务收支审计结合的可行性研究

从内部控制审计和财务收支审计的个体化特征来看，二者在实际工程中虽然并没有具备相同的特征内容，在实际过程中也需要区别对待，但是从二者的审计结果来看，将二者进行结合具有着一定的可行性。

首先，虽然内部控制审计与财务收支审计的概念特征以及评价内容都并不一致，但其最终目标都是为了企业能够得到良好发展，从而对企业资产的合法性和真实性进行评价，确保企业发展过程中资产能够得到合理化增长。在这一过程中看来，企业如果能够将内部控制审计与财务收支审计工作进行有机结合，就可以让企业在资产评价方面减少错误的发生，也能够在评价过程中为企业发展目标的制定提供相应的科学依据。

其次，内部控制审计的流程与财务收支审计的流程二者具有一定的一致性，审计工作的本质都是要分析企业当前所处的财务状况并进行分析评价，所以在二者的审计过程中，完全可以先进行企业流动风险的审计，在对内部控制情况进行测评，所得的测评结果在整合都可以有效提高审计工作的效率与准确性。另外，财务收支审计本身作为内部控制审计的主要依据，内部控制审计需要财务收支审计作为审计过程的补充。内部控制审计主要是辅助企业管理者能够对企业在财务收支过程中存在的问题进行探索，所以由此来看，财务收支审计与内部控制审计相辅相成，二者如果能够达到有效结合将会对企业的发展有巨大的助益作用。

（二）内部控制审计与财务收支审计结合的有效措施分析

《内控审计指引》中明确规定:我国注册会计师可以单独的进行企业内部审计，同时也能够整合财务报表审计和内部控制审计，企业主要面向财务收支审计工作。虽然两者的结合在一定程度上满足了《内控审计指引》中的相关规定，但是由于企业在内部控制审计过程中，往往会存在内部控制审计开展不全面的情况，由于有人员方面的限制，参与审计的人员要处理大量的财务收支审计工作，这就使得审计项目的全面性无法得到保障。所以为了提高企业在财务收支审计方面的效率，内部控制审计需要尽可能的一次性完成，减少重复升级的可能性，而且在提高审计效率的同时也可以帮助企业节省审计开支。在内部控制审计与财务收支审计达到结合之后，其审计步骤可以先由企业管理层制定科学可行性的审计目标，再判断审计过程中可能会存在的风险情况，经过这次审计操作后，在内部控制审计与财务收支审计结合的基础上规划整体的审计方案，分析审计方案合理性，结合企业审计过程中发现的经营风险和问题进行针对性措施的开展，使企业在经营过程中能够确保合理性和合法性。企业审计工作的本身是为了促使企业能够得到可持续的发展，所以在进行重要项目的审计过程中，应该进行相应的风险测评，而且要将内部控制审计和财务收支审计在整体化的流程过程中减少重复操作出现的可能性，降低审计对企业管理的影响。

四、内部控制审计与财政收支审计结合方法

（一）明确两者关系，提供多元审计模式

从当前我国企业的发展情况来看，财政收支审计是一切审计工作的基础，也是一些审计工作的前提，而内部控制审计则属于审计工作的延伸，在我国经济快速发展的过程中，企业在不断的进行现代化管理模式的构建，但是也有许多问题已经出现却还没有良好的解决对策，所以在内部控制审计与财政收支审计的结合过程中，也存在着诸多问题。从财政收支审计方面来看，企业的发展问题与经营缺陷会明确的显现出来，而内部控制审计则是基于这些显现出的问题来进行有效解决对策的探究，从而促使企业在管理制度方面能够更加健全完善，为企业的生产经营提供相应的保障。一直以来内部控制审计模式都与财政收支审计模式互为补充，虽然工作流程方面存在一定的差异，但是二者依然可以发挥良好的监督管理作用。内部控制审计从审计目标上来看主要是对企业资产来进行审计，同时对资金使用情况进行监督，使得内部控制审计在审计过程中具有更高的针对性。财政收支审计则是对财务报表进行相应审核，通过对静态资金状况进行了解来评估存量资产情况[3]。

（二）完善内控审计，促进两者有效整合

根据国家内部控制相关规章制度的规定，一般情况下审计人员不仅要对企业进行系统化的内部审计，也要与财务报表内容相结合，对整个的审计工作进行有效的整合。但是在这一过程中内部审计可以单独开展，也可以与其他因素相结合进行开展。由此看来，内部控制审计与财务收支审计相结合，从根本上来讲满足国家相关规章制度，虽然在实际工作过程中内部控制审计还会受到一定的影响，例如审计时间存在问题，审计人员的个人问题等等，这些问题都会使得审计小组的审计人员数量不足，在进行系统审计工作时存在各种各样的问题。而对于财政收支审计来说，不仅工作内容复杂而且工作量较大，所以在内部控制审计与财务收支审计的结合过程中，更应该注重各项内容的实际审计规范，避免重复审计发生，在进行内部控制审计时，尽可能做到一次完成保质保量。与此同时也需要充分认识到内部控制审计的本质，明确财政收支审计特征，确保审计人员在进行综合性审计的过程中能够明确二者在目标和流程方面的差异性。所以操作过程中更应该对报表内容进行整合，合理规划审计业务的实践操作量，杜绝审计不过关现象，与此同时也需要在工作量更大的财政收支审计方面不断丰富报表内容，进而降低审计成本，使企业在财务管理方面创造良好的管理条件，尽可能的发挥其审计作用，促进内部控制审计与财务收支审计的有效融合[4]。

（三）明确审计步骤，提高财务审计效率

内部控制审计的监督作用主要是帮助企业在管理过程中明确判断利弊情况，并辅助企业制定相应的解决措施，从而提升企业管理实际效率。在现实背景下将内部控制审计与财务收支审计相结合也可以优化整体性审计效率，从而减少审计成本支出，为企业在可持续发展方面提供良好的理论依据。可以说在现实背景下，内部控制审计与财务收支审计的结合已经不只是企业在审计方面的发展前提，更是突出体现财务审计过程的良好开展与高效的工作效率的关联。所以为了促进内部控制审计财政收支审计的工作效率，首先就要明确审计相关步骤，制定科学合理的审计流程，从而最大限度为审计工作的开展提供相应保障。一般来说，内部控制审计与财务收支审计的结合主要包含以下几个方面：

首先是要制定相应的结构性方案，完善相应的审计操作。在整体的财务审计过程中，审计人员必须要对内部控制审计工作的内容进行明确，从而在这一背景下对财务收支审计的相关内容进行完善，使审计结果更具备可操作性。另一方面也需要展开相应的风险评估，对于可能存在的风险因素要尽可能的进行预防，最大限度减少审计风险的产生。

其次要在开展财务审计工作的过程中，明确认知内部控制审计的内容，并且对财政收支审计的内容进行相关内容的完善，通过结合新的审计方案，及时与企业管理层进行沟通，对于审计方案进行进一步的分析探索，使企业经营管理问题浮出水面，针对当前发生的问题与风险进行对症下药。

最后，在内部控制审计与财务收支审计的结合过程中，相关审计人员必须对于重点项目内容进行相应的关注，在一些涉及到大额资金的任务中,必须要有效应对，通过展开相应的风险管理来为审计工作奠定良好基础。而且在内部审计问题过程中，必须要采用多种形式来进行审计模式的判定，同时在审计过程中奠定良好的工作基础。另外对内部控制审计的问题也要充分实行财政收支审计模式相结合，对于存在一些问题的企业要进行及时处理，避免审计内容的重复性操作，促进内部控制审计与财务分支审计的融合[5]。

结束语：

企业开展内部管理工作时，需要对其内部控制审计管理方法进行不断创新，并正确认识到财务收支审计的作用，将两者融合到一起，充分理解相关概念，使两种审计方式能够发挥相辅相成的作用，并形成一定的制约作用。作为审计相关工作人员，要对自身素质进行不断提升，对内控体系的建立及完善进行不断改进。在此基础上，发挥监督管理机制的效果，显著提高审计工作质量。从企业内控管理角度，对内审工作进行不断强化，并与财务收支审计进行密切联系，从而突出两者之间的辩证关系，为审计工作设计更为完善的流程。