企业会计核算中的规范化管理措施

柳小斌

摘 要：在20世纪90年代早期，规范化管理原则和实践的采用在许多行业已经变得普遍。公司开始意识到传统的成本核算和会计方法可能与他们正在实施的规范化管理原则相抵触。本文讨论了在规范化生产环境下企业会计核算的相关问题，并分析了企业成本核算、会计核算和计量领域的现有研究，以及由此产生的成本管理和会计建议。

关键词：企业；会计核算；规范化管理

一、传统成本核算与会计方法存在的问题

许多研究人员已经确定了传统成本计算和会计系统的局限性。他们认为成本系统的设计主要是为了满足库存评估的财务会计要求，因此不适合绩效衡量、运营控制或产品成本核算。良好的產品成本系统应该产生产品成本估算，以便在整个组织的整个价值链中包含与该产品相关的费用。标准产品成本通常与产品消耗的总资源无关。这是因为通常在间接工时的基础上分配间接费用，因此可能导致产品成本扭曲。由于间接费用不需要与个别产品的需求因果关系来满足财务会计要求，许多公司继续使用直接人工作为分配间接费用的基础，尽管它可能占总制造成本的不到10%。由于间接费用的不适当而导致产品成本的扭曲，可能导致管理者通过对高利润的产品进行重新定位和过度定价以及通过扩大承诺来选择失败的竞争策略。

除产品成本核算外，标准成本计算也在传统上用于操作控制目的。然而，诸如劳动生产率（标准和劳动时间之间的差异）和机器利用率等措施与方差分析相结合，鼓励了与精益制造原则相冲突的行为。这些非精益生产包括大批量生产，高库存水平的保持，质量差的接受以及缺乏持续改进的动力。传统成本计算和会计方法被认为是精益制造的主要障碍。然而，会计是任何制造业务的规划和控制系统的一个组成部分。因此，有人要求制造新的成本计算和会计方法。然而，对于什么构成精益制造商的适当成本计算方法，还没有明确的共识。

二、企业会计核算中的规范化管理措施

1.目标成本

目标成本被认为是支持低成本生产的最重要的发展。目标成本法是降低总成本的多学科工具，被视为特别适用于多产品、小型生产经营企业。它被应用于研发、工程、生产、市场、金融等新产品的规划设计阶段，以工程为重点学科。目标是在最早的可能阶段成本设计中设计成本和设计价值，通过从新产品的市场驱动的目标价格向后工作，以确定目标价格。

目标成本是市场成功所需的成本，无论当前制造实践是否支持该成本目标成本与价值工程有内在联系。价值工程是一系列可用于帮助的程序设计产品，以实现目标成本。价值工程旨在提高价值并提供额外的功能，同时降低成本。产品和流程创新鼓励通过价值工程活动。价值工程的关键概念是认识到最终产出本身不是产品，而是产品向客户提供的服务。这些服务将反映在产品的不同属性中。在目标成本计算方法中，价值工程的重点是在设计阶段降低成本以便达到总体目标成本，但必须这样做而不会显著影响产品的期望属性。因此，需要按属性（或产品功能）分析成本。被称为功能成本核算是支持目标成本核算和价值工程所必需的。目标成本核算具有产生广泛利益的潜力，并且与精益原则高度兼容。它显然旨在提高客户价值，使用目标市场价格来设定目标成本。风险因利润受到保护而降低由于成本降低与其他产品功能和价值相结合，竞争优势可能会受到影响。

2.生命周期成本

越来越强调总收购成本和生命周期成本核算是一种支持这种思维的方法生命周期成本核算是在新产品导入阶段使用的主动管理工具，它试图计算与主要资本资产相关的成本。它为生命周期的每个独立阶段分配预期成本，以达到新产品或系统的总生命周期成本。因此，生命周期成本计算提供了在投入使用之前和之后设备的成本和收入影响的理解。它可以用于为产品生命周期内的工程决策和成本监控提供信息。未来成本估算需要根据过去的成本因素和数据判断成本。成本数据可以来自现有数据库、产品规划数据、供应商文档和数据、工程测试和现场数据，以及财务和会计。

在企业环境中，生命周期成本越来越高满足客户需求并为业务制定切合实际的投资决策的重要工具。它可以评估替代方案，进行系统间比较（来自不同供应商的产品之间的比较）和系统内比较（比较同样的设计因素），突出了设计决策的经济影响，并为资本投资决策提供了额外的信息。

使用生命周期成本支持企业规范化管理是指在整个产品生命周期中识别高成本贡献者，因此，突出了降低成本的机会。然而，生命周期成本分析是数据收集和一致性方面的主要挑战。它们本质上是不准确的。信息可能需要从不同来源获取，因此包含不一致或格式不同。访问数据源也很困难。此外，预测与后期相关的成本和收入极其困难。对现有产品历史成本数据的依赖可能无法为预测未来产品的成本行为提供有效的依据。可能需要调整成本数据以反映由于持续改进活动而带来的变化。

3.精益生产的产品成本核算和间接费用分配

参与工作组的大多数企业继续使用标准体系，并在直接劳动的基础上分配管理费用。当前提倡价值流或基于产品的成本核算。因此，价值流中的所有参与者都可以清楚地看到他们的集体努力是否增加了成本而不是价值，价值流成本核算允许跟踪价值指标的实际成本，使成本报告与精益目标保持一致。价值流产生的所有成本均为该价值流的成本，包括人工、材料、支持服务和设施。因此，高达90%的成本可以直接分配给单个产品或产品组，只需要一小部分就需要从一般开销中分配。产品成本是在任何特定时间内由价值流制造的物品的平均成本。

在最终装配商或主承包商的层面上，大部分零件是用于装配的，在分配与该主要项目间接的成本方面不会产生严重的产品成本问题。然而，一些组装商本身也生产了数千个组件。因此，在组件生产级别，这些公司可能会遇到开销分配问题。对于主要系统提供商而言，如果某些系统的生产与使用共同生产资源或共同开销服务的其他系统相互关联，则会出现产品供应问题。但是，虽然应该确定成本核算基础的因素与主要承包商的相同，但参与飞机系统生产的更多公司将为不同的系统提供相应的流程，因此需要更多地考虑产品开销和间接成本分配。此外，该类别中的一些公司仍然在其产品成本核算系统中依赖于直接工时作为间接费用分配的基础。这些公司应考虑是否应该采用更复杂的成本驱动系统。在组件和材料供应商层面，某些公司可能难以完全分离产品和产品组。对于生产各种各样组件的公司来说尤其如此，许多航空航天公司生产数千种不同的组件，而不一定是大批量生产。在生产过程相关且存在共享资源的情况下，将存在分配问题对于具有受限产品范围组织和避免复杂的间接费用分配系统的组件制造商应该具有适当性，在价值流组织理想不能完全实现的情况下，其他方法如基于活动的成本核算，蜂窝成本计算和基于时间的成本核算可能。

4.基于活动的成本核算（ABC）

基于活动的成本核算是对直接劳动基础上的管理费用分配可能产生的问题的直接反应。其主要目标是提供改进的产品成本信息，使用适当的成本驱动因素作为开销分配的基础。然而，一些精益制造的倡导者并不接受ABC为标准制定引起的问题提供解决方案，认为“实际上它只是分配开销的另一种方法”。公司接受成本驱动因素的特殊分析可以提供产品定价和产品组合决策所需的信息。

三、结语

传统的成本核算和会计方法有可能与企业规范化管理的实施相冲突。因此，需要一种新的成本计算方法来反映精益制造引入的变化。由于对于什么类型的成本核算和会计系统在学习环境中缺乏共识，本文提出的框架提供了一种有价值的机制，用于识别可能有利于企业实现不同目的的成本核算和会计工具和技术。

参考文献：

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