项目成本预算管理在环保设备制造企业中的应用

赵顺华

摘 要：加强项目成本管理是提高企业生产经营管理水平、提高企业竞争力的重要保证。本文从环保设备制造企业项目成本管理的特点出发，采用项目成本预算法，从预算制定、预算分解、预算控制、预算执行结果的分析反馈四个方面对项目成本控制进行了粗浅的探讨。

关键词：项目预算；成本控制；环保设备；制造企业

一、环保设备制造企业项目成本管理流程

全生命周期理论的成本管理着眼于项目的整个寿命周期，即从项目投标阶段、项目实施阶段、到项目质保期满最终验收所经历的全部时间内对项目成本进行管理和分析。大型的环保类设备如水污染治理设备、污泥干化和焚烧技术等涉及到的往往是一个系统，包含了前期的工艺设计、设备的机械设计、制造、安装、单机调试以及联动调试，因此大型环保设备制造企业的成本管理普遍采用项目成本管理制。在各种项目成本管理实务中，基于项目成本预算的成本控制具有较强的可操作性，在整个项目的实施过程中，为确保项目在已批准的成本预算内尽可能好的完成而对所需的各个过程进行管理。环保设备制造企业项目成本管理在流程设计上分为四个阶段：預算制定、预算分解、预算控制、预算执行结果的分析反馈。

基于项目成本预算的成本控制明显要弱于项目进度和项目质量的控制，究其原因主要是事前缺少成本控制计划，事中没有有效控制，事后缺乏总结分析，未将项目成本管理贯穿于项目执行的全过程，具体包括以下几个方面：

1.预算制定缺乏准确性

按照全过程、全方位的成本控制理念，成本控制的事前策划显得愈发重要，特别是对于根据处理规模和订单进行设计生产的环保设备一般都是非标准化产品，如果采取粗放式的预算制定方法显然缺乏准确性。

2.预算分解缺乏合理性

如果将预算控制的责任没有分解到个人，就会导致企业全员参与程度不够，各部门协同不到位，最终导致成本控制没有相应的预算数据做支撑。

3.预算控制不够及时

与会计信息的及时性要求类似，项目成本控制中如果实际数据与预算有偏差，若没能及时反馈给相应部门，成本控制的有用性就会大打折扣，从而失去了项目成本管理的意义。

4.预算执行结果的考核不到位

对预算执行的情况进行考核，才能更好地落实责任，充分发挥各职能部门的主观能动性。同时要制定考核指标和激励措施，使成本管理的执行情况与员工的业绩挂钩，以达到预期的成本控制目标。

二、环保设备制造企业项目成本管理实施程序

1.认真做好项目成本管理的前期工作即预算的制定

项目成本管理前期策划工作的主要内容包括：由销售部做好投标预算、谨慎投标决策；做好中标价分析，与工程部、方案部、技术部、采购部等相关部门沟通，根据生产要素的市场价格和变动状态确定项目目标成本，在确保项目交货期和标书要求的设备质量的前提下寻找成本降低额，并将目标成本和目标降低额分解到各职能部门，最后由财务部门审核并报经领导层批准后确定对外报价。

2.合理对项目预算进行分解

利用WBS（Work Breakdown Structure）方法，由项目经理和财务人员根据项目任务进行合理的细分，分到可以确认的程度，如划分为通用层（核算税费、进口费用、保险费、银行手续费等）、设备层、项目管理层（核算工时费、差旅费等）、安装层、包装运输层等。然后将前期算价确定的成本分解到每个WBS分层中，同时对每个WBS分层都应指定相关负责人。

3.项目成本预算与成本核算数据对比分析及反馈

各职能部门掌握由其控制的项目成本预算数据，但项目的即时成本核算数据却只掌握在财务部，如反馈滞后必将使成本预算的过程控制失效，因此财务部应就项目的预算成本和核算成本差异从金额和数量两方面进行动态统计，如发生任何一方面的差异（含正向和负向），均应向预算成本控制部门反馈，促使该部门分析原因，及时解决。

4.完善的项目决算报告制度

项目完工后，由项目经理组织各职能部门对完工项目进行成本分析和成本考核，分析数据由财务部提供，考核依据为预算成本，各职能部门均对其可控成本负责，并就差异原因形成《项目成本差异分析报告》，由项目经理负责整理汇总，最终形成项目决算报告提供给公司决策层。项目决算报告是公司对项目成本控制业绩考核的基础资料，也是公司今后项目决策的参考资料。

三、完成项目成本控制的关键--项目成本预算与成本核算数据对比分析及反馈

1.实现成本控制需要成本数据对比及时。所有成本核算资料的收集、整理、分析和反馈都需及时，这就要求各部门均应对其项目执行计划和项目成本预算执行情况负责。财务部负责项目预算成本与实际发生成本进行对比，一旦发生超预算情况，即向项目经理和公司决策层发出成本预警。

2.实现项目成本控制要求项目成本核算数据完整。成本核算数据的完整性体现在数据的取得是基于项目成本控制的全过程和所有环节。项目成本的发生涉及到项目的整个周期，因此成本控制工作要伴随项目的每一阶段，使项目成本自始至终处于有效控制之下。

3.实现项目成本控制目标的基础是成本核算数据的准确性。确保成本核算数据的准确对各个成本责任部门和成本发生节点的资料提供有很高的要求，这就要求成本核算数据对应的成本核算资料来源具有可追溯性，从而对所发现的成本产生流程中不合理的部分进行修正，以达到控制成本的目的。

4.项目成本预算和项目成本核算的对象是一致的，都包括设备、人工、费用（银行费用、税费、运输安装调试费用、差旅费等），因此两种成本数据的取数基础是一致的，只要实现正确的数据差异分析和差异调整，就能完成基于项目成本预算的项目成本控制。

在环保设备制造企业中，设备材料成本预算和核算的控制要点是项目材料定额制定、定额审核、定额控制。对于外购的整机设备（如电机减速机、曝气设备、管路阀门等）在进行采购合同评审时，应经过财务人员的审核，将实际采购价格和数量与预算比对并在评审表上写明评审意见，以供领导签署合同时作参考。人工费控制要点是小时工资率和人工工时定额双重控制。在环保设备制造企业中，项目费用（银行费用、税费、运输安装调试费用、差旅费等）控制建议采用严格的预算定额制，如发生超预算情况，应立即启动费用超支申报程序，按企业财务审批权限报相关领导层审批后转财务部，财务部按批准后的标准核算。

四、项目成本决算

企业制定项目决算标准：如各项目按合同约定已全部发货并安装调试完毕取得项目调试运行合格报告，项目已收到除质保金之外的全部款项时，该项目进入决算程序。

五、项目决算程序

项目经理负责确定符合决算条件的项目，并由其召集相关部门进行项目决算，决算数据（含预算、核算数据及差异分析数据）由财务部提供，各部门进行协商澄清，达成一致后形成项目决算报告报总经理审批确认。如各方不能协商一致，则由项目经理将情况报总经理，由总经理审核确认后形成项目决算报告存档。项目决算报告应载明业绩考核事项。

六、结论

“凡事预则立，不预则废”，全面预算的项目管理理念对企业的成本控制作用深远。项目成本管理的内容很广泛，贯穿于项目管理活动的全过程和每个环节，环保设备制造企业由于其产品特性而采用项目管理制。对项目成本管理进行有效的控制，在很大程度上能够将企业的经营管理进一步完善，提高管理水平，确保企业的再生产，对于降低成本，提高经济效益和企业市场竞争有着重要的意义。

参考文献

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[2] 李红丹.关于机械制造企业成本控制的几点思考[J]中国经贸，2014（9）

[3] 高立铭.设备制造企业成本控制对策思考[J]经营管理者，2016（2）

[4] 高松.建筑施工企业项目成本管理分析与研究 [J]工程造价，2018（6）

（作者单位：国美（天津）水技术工程有限公司）