管理会计文献综述

文/郝慧俊



管理会计文献综述

文/郝慧俊

山西财经大学

美国会计学会(AAA,1966)在其“基本会计理论说明书”中认为:“管理会计是利用适当的技术和观念,加工历史和未来的经济信息,以帮助管理人员制定合理的经济目标方案,并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。”该定义认为管理会计是一种技术和方法,包括一些理念,它强调了管理会计不仅加工历史信息,而且要加工未来信息,表明了管理会计与财务会计的重要不同之处。此外,该定义强调了管理会计主要是服务于管理人员,主要指企业内部的管理人员,帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。因为当时经济的发展已经使人们认识到“正确地做错误的事’比“错误地做正确的事”损失更大,后果更严重。

美国管理会计师协会（1981年）为管理会计所下的定义为:“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程,这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制,并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。”该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务,为充分、有效地利用企业资源服务,但它只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。

美国全美会计师协会管理会计实务委员会（1986年）对管理会计所下的定义为;“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的实行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是一个管理会计(广义管理会计)概念,它实际上包括了财务会计。

由美国著名管理会计学家罗伯特•.S卡普兰教授（1997年）等四人合著的《管理会计(第2版)》中为管理会计所下的定义为:“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并能引导他们做出各种经营和投资决策。”该定义有如下几点创新:①扩展了管理会计服务单位的外延。以前的定义主要讲管理会计服务于企业,而这个定义讲到管理会计服务于组织、各类组织,包括各类企业、事业单位、政府机关、学校、医院等非盈利性的社会福利组织。②该定义也扩展了管理会计的具体服务对象。原来管理会计信息的使用者主要是企业内部的管理人员,而且是中上层的管理者。但随着经济的发展,企业的组织结构在不断变化,企业内部组织的扁平化在加快,企业的员工素质也在提高,多技能员工越来越多,自我管理意识增强,人人都是管理者,人人都是被管理者。所以,现代管理会计的服务对象就不仅仅是企业的中上层管理者,而是各级各部门的管理人员。③该定义扩展了现代管理会计对信息的收集和处理范围。过去的管理会计局限于用货币单位计量的财务信息,但该定义把管理会计对信息的收集和处理扩展到了非财务信息。

美国管理会计师协会（1997年）新的定义认为:“管理会计是提供价值增值,为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”该定义有如下几个方面的创新:①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前,我们对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大,或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理会计是提供价值增值。②该定义也考虑了非财务信息。③该定义提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。“持续改进”,也是“不断创新”的动力。④该定义讲到“激励行为”,这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响。⑤该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务,从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域:战略管理会计。⑥该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化,使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计,从而为我们提供了更加广阔的思路。

我国余绪缨教授(1999年)认为:`,管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计,它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料,发挥会计信息的内部管理职能。”余教授的定义强调了:①管理会计主要为企业内部管理服务;②管理会计为决策服务,决策性管理会计成为现代管理会计的主要内容;③现代管理会计是一个信息系统。

我国青年学者胡玉明博士(教授)(2000年)认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统。”胡教授的定义有如下几点创新:①对现代管理会计的目标的新认识,即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力;②不仅企业中要运用现代管理会计,在事业单位、机关等也可以运用现代管理会计理论和方法;③现代管理会计仍然是一个信息系统。

刘运国（2003年）认为：未来的管理会计应是以企业(或组织)所服务的顾客终身价值(Customer Lifetime Value）最大化（战略考虑）为目标的，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。

温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”

汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”

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[2]田志心,邓逸雲,刘浩.管理会计前沿综述：基于学术类会计领军人才的研究成果[J].财经科学,2016，(3).

[3]李爽,吴溪.中国会计理论研究的国际化：基于国际会计与财务学术期刊的初步分析[J].会计研究,2008，(12).