在建工程项目管理与财务核算无缝衔接的研究

文/童永红

在建工程项目管理与财务核算无缝衔接的研究

文/童永红

中国石油宁夏销售公司

随着我国社会主义市场经济的发展，许多企业飞速的发展壮大。在企业生产经营过程中，新建、改扩建等工程项目, 一般属于企业投资建设的重大固定资产投资项目，为了使“在建工程”项目成本和固定资产价值得到更好的计量和确认，相关部门应该努力做到使项目管理和财务核算达到无缝衔接。本文对该问题阐述了自己的见解，以供参考。

在建工程；项目管理；财务核算；无缝衔接

1 在建工程项目的财务核算

1.1在建工程项目核算的基本原则

1.1.1在建工程科目核算项目的全部支出, 包括前期费用和建设期建筑安装费、材料、设备及其他支出等。

1.1.2非安装设备统一纳入在建工程科目核算。

1.1.3工程暂估进度需要按月根据工程进度进行预估。

1.1.4工程达到预定可使用状态, 但尚未办理竣工决算进行预转资时, 应当根据已完工部分的实际支出数(包括已发生支付义务但尚未结算的支出) 确定预转固定资产成本; 未完工程已发生的支出和包含在工程概算内但尚未发生支付义务的预计支出不得列入预转固定资产成本。工程预转资时应按单项资产价值明细转资, 待办理了竣工决算手续后, 再按实际成本调整原暂估的固定资产价值, 但不需要调整原已计提的折旧额, 预转资调整时, 调增或调减均通过“在建工程”科目进行调整。

1.1.5在建工程核算的明细, 参照项目的概算设置, 使用财务管理信息系统的相关模块或通过专项核算和辅助核算进行。核算明细需要充分考虑固定资产交付使用清册的要求和概算中的项目, 可结合标段或工艺以及签定的合同进行划分, 便于准确归集工程成本:

1.1.6为工程建设施工进行临时性征地修建的临时性伴行公路发生的费用应计入工程费用, 计入资产的价值, 不应转为无形资产管理。

1.1.7征地而取得的土地使用权, 在取得时应转为无形资产(土地使用权), 在可供使用时进行摊销, 在工程建设期间的摊销计入工程建设管理费, 在建工程转资后土地使用权摊销计入管理费用。

1.1.8为正式生产运行而准备的工具及器具、备品备件等不符合工程资本化条件, 应在工程完工时转为存货或其他方式管理。

1.1.9工程预转资时, 相应预留费用部分不得进行预提, 应在实际发生时列支。工程竣工决算时, 未完工程和未发生的预留费用不得列入决算范围。

1.2在建工程项目竣工后的核算

当在建工程满足预定的可使用的情况时，把暂估价值向固定资产结转的，应该按照总的暂估工程的成本进行预转资，借记入“固定资产”等科目，并在计提中进行摊销或折旧；竣工结算时应该先用红字把原暂估的进度款冲回，再按照实际成本对其进行合理的调整，根据在建工程的暂估价和实际成本的差额，把“固定资产”科目借记或贷记入，不用调整已经计提折旧的。对“在建工程达到预定可使用状态”进行确认比较关键。由于在建工程的资本化时间点和固定资产后期的实物、价值等管理与成本费用有较大的关系，如果不进行准确的确认可能会使固定资产发生价值不实、丢失损坏、无人管理甚至利润亏损等的问题。根据具体的工作实践，应该把工程项目竣工验收报告作为量化“预定可使用状态”的标准。这样便明确了项目管理单位的转资工作的标准，并且也为财务部门提供了对在建工程和固定资产管理进行监督的恰当的准则，避免了从财务账面看固定资产新增时间较短，而申请报废报损却模糊的情况。

2 在建工程项目的具体管理

2.1合同管理

在建工程项目建设和投资负责的相关部门，对可研报告通过审批并已下达计划的建设项目，应该按照相应的规定组织签订合同，合同内容要符合国家相关建设条款规定，合同总额要在概算的基础上尽量精准，签定合同后向企业财务部门上报备案，签订部门要按企业内的相关规定期限做好合同的归档保存。

2.2投资控制

企业在对整体投资总额与单项工程的额度进行合理控制的同时，还应该对工程的变更中相应程序的制定进行严格的控制，如果产生相应的变更应该按照程序进行审批。如果变更比较大还应该通过公司或企业办公会审定后再执行。另外企业的基层建设部门、中介监理部门、工程建设管理部门、投资建设管理等部门还应该对工程的进度书面进行确认，并交给财务部门作为支付工程进度款的依据。

2.3竣工验收管理

企业对在建工程项目进行管理时，应该对工程项目竣工验收报告的作用引起重视，因为竣工验收报告是支付工程款项的基本依据，同时也是公司对固定资产进行结转的有力凭据。所以企业在进行竣工验收管理的时候应该注意对责任单位和责任人该承担的责任后果加强管理。

2.4核算管理

企业应该努力使在建工程的财务核算做到“入账有据、核算清晰、付款准确、结算及时”。企业内各部门应建立健全各项项目管理制度，保证工程物资出入库手续的完善，尤其要重视工程建设项目进度确认及项目竣工验收报告制度。财务部门应及时和业务部门对接相关的数据，并及时制止业务部门的不符合相关制度要求的行为，严禁各项目之间对投资计划额度私自进行调整。

2.5减值准备管理

企业财务部门应该至少每半年和相关业务部门对在建工程有无存在减值迹象进行合理的判断，如果有减值的情况存在应该进行减值测试，计提减值准备之后不允许再转回。企业的财务部门对在建工程减值计提的时候应该严格的按照管理层的批复文件进行。

2.6付款管理

在建工程相关的业务部门认真填写“项目付款申请单”，根据企业的规定审批过该申请单之后，再由财务部门主管会计按照工程进度单对合同审核付款进度、付款人和付款金额，审核无误之后，财务人员办理工程付款的时候应该按照公司领导审批过的“项目付款申请单”把质保金扣除。

[1]王霞.浅析项目在建期的财务核算与控制[J].现代经济信息,2014，(14):287.

[2]贾文辉.在建工程项目管理与财务核算怎样做到无缝衔接[J].财经界:学术版,2013，(08):142-143.