企业财务会计内部控制制度的现状及完善对策

常海波

随着我国经济的改革和发展，企业在自主经营的同时，企业的会计制度也在随之发生变革。资金的管理和使用，会计资料的真实和准确，影响着企业的生存和发展问题。如今企业财务会计内部控制制度的弱化，导致了许多不良现象的发生，如企业资金被挪用、携款私逃、会计信息的失真、会计资料的造假等现象。为了保证企业财务工作的正常有序运行，使其财务管理工作规范化、系统、科学化，促进企业平稳健康运行，必须完善企业财务会计内部控制制度。

一、企业财务会计内部控制的内容及重要性

（一）会计内部控制的内容

企业财务会计内部控制的定义是“指单位为了提高会计信息质量，保证资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制作为内部控制的基础环节、中心环节，主要从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制”。

企业财务会计内部控制主要包含四个方面的控制：货币资金的控制、实物资产的控制、对外投资控制以及工程项目的控制。货币资金具有流动性强、涉及面广、操作频繁、具有多变性，因此应加强货币资金收支和保管工作的规范性，做到岗位的分离与相互制约，加强稽核款项的收付工作。同时应该争取数额的记录和反映货币资金的收入支出环节，对库存现金、票据及存款资料等加以妥善的保管和准确的报告。实物资产控制主要是为了保护企业实物资产的安全，主要包括严格的出库、入库手续、科学的保管制度、财产清查制度，以及档案保管制度。对外投资控制主要包括投资行为包括购买股票、债券、向外单位投入资产以获得利益的行为。由于投资具有风险性，因此必须对对外投资进行有效的控制，以实现最大化的经济效益。工程项目控制是加强工程项目的各个环节的会计控制，含项目的预算、招投标、质量管理等环节，为了防止决策的失误以及工程过程中的舞弊行为。

（二）会计内部控制的重要意义

企业内部控制能够保证企业依法经营和会计信息准确真实可靠，提高企业的运营效率，从而提高企业的经济效益，实现战略目标，这是现代企业制度的根本要求，能够有效地提高企业防范风险的能力和提高管理水平。而内部控制中最重要的一部分就是企业的会计内部控制，能够有效地保证企业资产安全和财务会计信息的真实准确性，能够有效地防止企业内部的各种舞弊行为和经济犯罪行为。

二、企业财务会计内部控制的现状及存在的问题

（一）会计内控起步晚，认识不够充分

由于我国企业会计内部控制的起步较西方发达国家来讲，起步较晚，实践也相对不够久远，对其研究也比较缺乏。因此，对财务会计内部控制的认识不够充分。企业的领导层未能意识到财务会计内部控制的重大意义，或者对财务会计内部控制的认识不够准确。部分企业根本没有关于会计内部控制的制度，或者表面上设立有此制度，却未能将其运用到实际的财务管理工作中。部分管理层认为财务会计内部控制制度就是为了控制成本，实现财产的安全，把企业的规章制度等同于会计内部控制制度，这样就造成了企业内部控制制度不完整、不系统，不够科学和合理化。

（二）会计内控财务预算不科学

企业的财务预算是实现企业的战略目标的前提，因此，必须将企业的财务预算与战略目标进行紧密的练习，不同时期制定不同的财务预算目标，做到有效的衔接。但是现实中，往往出现一系列短期预算与长期预算相互背离，不能有效衔接的问题，由于财务部门和其他部门的功能和任务不同，信息的不对称，造成其他部门制定更高的标准，标志更高额度的财务预算，为自己预留更多的资金。财务预算不仅仅是财务部门的事情，财务部门对个部门的了解不够深入，不能深入分析其他部门的具体情况，因此财务预算制定不够合理和科学。

（三）会计内控资金控制不合理

资金的控制是企业会计内部控制的重要组成部分，因此必须充分的认识资金控制的重要性。由于企业的管理者对资金控制缺乏系统化的认识，内部资金控制制度不够健全，这就造成了对于资金的使用是领导说了算，而不是依据制度来使用。财务人员在资金控制管理过程中，没有做到严格执行自己的工作职责，对领导的不合理行为采用“睁一只眼闭一只眼”的态度。在资金管理中还存在一系列的问题，如企业持有过多现金资产，对于资金使用也存在混乱的问题，资金使用方式程序不够规范，使用效率低下。

（四）会计内控监督环境不完善

对于企业的监督有外部监督和内部监督两部分，外部监督主要是依靠政府和社会的监督，内部监督则是企业内部的审计部门的监督。由于外部监督对企业的财务行为影响力小，因此外部监督机制的效果也较小，社会对注册会计师的监督也不够规范和严格。在企业内部，有部分企业存在根本没有建立内部审计机构的行为，还有大多数的企业虽然设有内部审计机构，但是形同虚设，未能充分发挥内部审计的作用，配备的人员少，无法满足审计工作的需要。还有企业的审计机构依附于其他部门，没有作为一个独立的部门存在，因此审计人员就会按照其他领导人员的要求工作，使得审计工作无法有效进行，对企业会计信息工作的控制监督作用被弱化。由于会计内控监督环境的不完善，外部监督和内部监督都不够完善，因此企业的财务行为无法得到有效的监督，会计资料的真实性也无法得到保证。

（五）企业会计内控信息化水平较低

随着计算机信息技术的快速发展，各行各业都采用先进的计算机技术为行业服务。企业会计电算化的普及，提高了会计工作效率和工作质量。但目前在我国企业会计内控制度发展中，部分企业还未完全意识到计算机信息技术的强大影响力，没有采用先进的技术来完善工作。会计工作本身具有工作量大、错误率较高的特点，仍采取传统的工作方式，造成工作效率极其低下。存在缺乏会计信息系统的快速便捷化处理，从而使得管理者的决策难度增大，会计内部控制制度不能得到真正的实施。

三、企业财务会计内部控制制度的完善对策

（一）健全会计内部控制制度

健全的会计内部控制制度是会计内部控制管理部门工作的准则，企业在进行财务管理工作时，应当以《会计法》为基础，完善企业的财务相关规定和机制，加大对财务管理工作的内部控制力度，对各岗位实行责任制，对各个部门、各个职位进行明确的分工，将人物分配到每个员工身上完善奖惩制度，对于工作优秀的员工给予奖励，对于控制不力的部门进行惩处，严格控制财务管理工作，维护企业有序运营。

（二）建立会计内控全面预算体系

内部控制的目标逐渐呈现多元化的趋势，“但是概括起来，可以分为两个层次：第一，可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；第二，效益性，就是治理与追求企业经济效益，提高企业管理水平”。在推行全面预算管理的过程中，应该建立健全的预算管理架构，增设预算员工，对财务管理收支体系进行进一步的优化，细化会计的科目，力求做到每一笔收支都能归纳到会计科目里，通过全面预算管理反映企业的各项经济活动。

（三）完善会计内控监督环境

会计内部控制的外部监督主要依靠政府和社会对注册会计师实行更加规范化的管理，保证人才的高素质。企业内部审计应该通过强化内部监控作用、充分发挥内部审计的监督管理作用，通过一系列的措施来完善内部审计制度。加强对企业财务的全面审计，找出财务管理工作的漏洞，防止风险的发生。对事前、事中、事后的控制，对不合乎规定的财务信息进行纠正，加强对企业的重点、热点工作的检查和审计。

（四）提高会计内控信息化水平

管理部门应该充分利用先进的科学技术，计算机技术，利用信息时代和大数据时代、互联网的优势，加强会计内控信息化的建设工作，从而实现会计信息记录的便捷和核算的自动化处理，提高工作效率，降低错误的出现率。提高数据的安全性，对计算机系统实施有效的内部控制，从而提高企业会计内部控制的信息化水平。

四、结语

完善企业财务会计内部控制制度，是企业健康平稳发展的必然要求，能够有效地避免风险的发生，避免企业资金被滥用的现象发生，保证会计资料的真实和准确，推动企业的顺利发展。