高校做好政府新旧会计制度衔接的难点及建议

许崇建

财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），自2019年1月1日起施行。为了确保新会计制度在高等学校的有效贯彻实施，财政部于2018年8月14日又印发了《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》（财会[2018]19号）。原执行《高等学校会计制度》（财会[2013]30号）的高等学校，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行旧制度。

一、高校做好新旧会计制度衔接的难点

（一）在较短时间内选择一套科学、好用的高校财务会计信息系统存在一定困难

市场上开发高校财务会计信息系统的公司有不少家，但这些公司按照政府新会计制度开发的高校财务会计信息系统普遍时间都不长，有的甚至还看不到成形的东西，更没有经过实践的检验。各高校都没有实际用过，究竟好不好用？有没有缺陷？大家心里都没底。这就使高校在选择使用哪家高校财务会计信息系统的时候存在一定困难。

（二）在新会计制度下，很多会计工作仅仅依靠财务一个部门很难完成

在新会计制度下，要做好会计工作，必须高校各个部门共同配合才能完成好。以固定资产折旧为例，就需要资产等部门配合下，清查摸清本单位的固定资产情况，合理确定固定资产折旧年限，才能对固定资产合理计提折旧。可见，新会计制度下，要想做好会计工作，需要高校各相关部门的密切配合，才能做好，但现实是，在同一单位的各个部门却存在“各自为政”的现象，别的部门人员如果还按已经固化的思维模式认为这只是会计的工作，跟自己关系不大，就会出现配合不力的情况。

（三）时间紧、任务重，内容多且复杂，只靠高校财务人员自身学习存在一定难度

由于这次新会计制度变化比较大，新旧衔接涉及的内容也比较多，比较复杂，需要对不少会计科目进行重新界定和分类，准则制度执行与以前也有很大不同，这就要求我们高校的财务人员要在较短的时间内对新会计制度尽快熟悉并掌握运用，但如果只靠高校财务人员自身学习确实存在一定的困难。

二、高校做好新旧会计制度衔接的建议

（一）要选择一套科学、好用的高校财务会计信息系统

要顺利实现本次高校新旧会计制度的有序衔接，生成决算报告和财务报告，需要科学的高校财务会计信息系统予以实现，可见选择一套科学、好用的高校财务会计信息系统是做好本次高校新旧会计制度衔接的关键，也是本次高校会计制度改革顺利实施的关键。高校在选择财务会计信息系统时，应该多看看该财务软件的实际操作情况，结合自己的工作经验，在软件公司的指导下，先模拟操作一下试试，通过对不同财务软件的试用比较，看看哪个更科学、更好用，并且更符合新会计制度的要求，不能只听软件公司的人说软件有多好。另外，要多向其他跟本单位差不多的高校咨询、沟通。通过多方调研，选择一款好用的财务软件。

（二）高校领导要转变管理思维，充分重视这项工作；各部门也要配合好财务部门工作

要做好这次新旧制度衔接和准则制度执行工作，不但需要高校领导要充分重视这项工作，也需要高校财务、资产等各相关部门密切配合才行，这就要求高校相关领导的管理思维必须进行全面的转变。本次政府会计改革不仅仅是会计处理方式变革和会计基本假设的变化，而是会给高校带来全方位的变革。一方面高校经济活动计量确认方式从收付实现制向全责发生制转变；另一方面权责发生制的实行，为高校的成本费用核算带来基础，倒逼高校树立“成本费用观”，加强成本管理。如果高校领导认为本次会计制度改革仅仅是高校财务部门的事，那么新会计制度在本单位的落地将会非常困难。所以高校领导必须高度重视本次会计制度改革。在实际运行过程中，高校可以指定一名高校领导专门负责协调财务、资产、人事、后勤等相关部门，在新旧会计制度衔接过程中遇到的问题，可由该分管领导召开相关部门会议，共同解决。

（三）高校组织培训与个人自身学习相结合

要做好这次新旧会计制度衔接和准则制度执行，高校主管部门和各高校要抓紧组织高校全体财务会计人员及其他相关部门人员对新会计制度进行有针对性的培训学习，各高校财务会计人员在培训之外还要加强自身的学习，把会计制度学熟、学懂、学通。然后按照高校新旧会计制度的衔接要求，认真细致地做好新旧会计制度的衔接工作。

（四）高校要做好新旧会计制度的顺利衔接，还必须按照高校新旧会计制度衔接的有关规定，做好以下几方面工作

1、高校应当根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照相关规定的要求，编制原账部分科目的余额明细表。

2、按照高校新会计制度的有关规定设立2019年1月1日的新账。

3、按照高校新会计制度有关规定的要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，并对相关新账科目余额进行调整。

（1）高校财务会计科目的新旧衔接主要包括以下几点：首先，高校应当将2018年12月31日资产、负债、净资产、收入、支出等原账会计科目余额转入新账财务会计科目。高校在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原科目余额及分拆原科目余额的依据作为原始凭证。其次，高校在新旧会计制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账事项登记新账财务会计科目。高校对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。最后，高校在新旧会计制度转换时，还应当对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础进行调整。

（2）高校预算会计科目的新旧衔接主要包括以下几点：第一，本次新制度中设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。高校在新旧制度转换时，应当按照新制度的有关规定，将原账的“财政补助结转”科目余额进行分析后，按照增减后的金额，登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；将原账的“财政补助结余”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方；将原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方，将新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。第二，新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。高校在新旧制度转换时，应当对原账的“非财政补助结转”及对应科目余额进行分析后，按照增减后的金额，登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额，登记新账“资金结存——货币资金”科目的借方。第三，新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。高校在新旧制度转换时，应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“专用结余”科目。第四，新制度设置了“经营结余”科目。如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，高校在新旧制度转换时，按照原账的“经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存——货币资金”科目。第五，新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。高校在新旧制度转换时，应当按照原账的“事业基金”科目余额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“非财政拨款结余”科目；并对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整。第六，新制度设置了“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目。由于这两个科目年初无余额，高校在新旧制度转换时，无需对“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目进行新账年初余额登记。第七，由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额，高校在新旧制度转换时，无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。

4、按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5、根据2019年1月1日新账各会计科目的期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅要求填列各项目“年初余额”）。