高校会计基础工作中存在的问题以及改进建议

何雨薇

（中国民用航空飞行学院，四川 广汉 618307）

一、高校会计基础工作中存在的问题

1.收付实现制不能很好地反映财务状况。20世纪90年代中期，随着预算改革的深化，预算会计也进行了一系列变革并取得了突出的成绩。但预算会计依然以收付实现制为基础，并不能很好地反映高校资金的运作状态。在过去，高校资金主要来源是拨款。但现在，除了财政拨款，高校资金来源还有政府性基金收入、专利收入、捐赠、学费收入等等。就拿学费收入为例，按照收付实现制，会计报表只能反映已收取的费用以及上缴财政部门的金额，不能反映尚未收取的金额，这样就造成了高校资产负债率的偏差。

2.固定资产账实差异。高校固定资产反映了高校实际控制的、具备某种物理形态的、能够为高校带来一定经济利益的资产。然而，高校不以盈利为主要目的，不需要按年分摊固定资产的成本，因此不计提累计折旧。高校每年按照营运资金或者收入的一定比例计提维修基金。高校通过这种方式弥补资产的折损。但是，通过这种方式提取的维修基金，并不一定能与资产的实际损耗相匹配。现行会计制度并不能完全反映资产的真实价值，这就导致资产账面价值和实物价值之间存在巨大差异，同时也不能反映高校资产的实际状态。另外，高校固定资产数量众多，又长期不进行盘点。部分固定资产达到使用寿命仍未进行报废处理，进行了报废处理的固定资产有的还在使用过程中，这也造成了固定资产账实不相符。

3.无形资产核算难。无形资产没有具体的物质形态，这增加了无形资产的管理难度。当进入开发阶段时，发生的与研究相关的成本应该转化成无形资产，并反映在会计账面上。随着这几年国家号召自主研发，无形资产转让收入成为高校收入的重要渠道。但是，大多数高校仍然从收入、成本角度去考虑研发支出，并没有从资产角度去核算，导致无形资产账面价值不准确。

4.预算管理方式落后。高校在制定年度预算时，应该考虑未来几年的发展，将所有重要因素纳入考虑范围，进行零基预算。但在实际工作中，高校预算管理遵循收支平衡的准则，基本参照上年预算，仅做出局部增减调整，进行的是增量预算。这就造成预算缺乏弹性，不能很好地指导来年工作。

同时，高校预算管理随意性较强，审批过程不严格。在进行预算编制时，不是本着合理预计下年支出的原则，常常为了多发奖励就多报预算。

二、改进的建议

1.采用双轨制会计体系。我国现有的事业单位会计体系，是预算管理会计与财务会计的综合体，目的是兼顾决策有用性和体现受托责任，但两个目标都没有很好地实现。建议采用双轨制会计体系，将事业单位会计系统分为预算会计和财务会计两个部分。预算会计以收付实现制为基础，主要体现财政拨款资金的拨入、使用以及结余，以便上级单位对下级单位的集中控制和管理；财务会计以权责发生制为基础，主要任务是真实反映会计主体的财务状况、经营成果，反映受托责任，为单位绩效考核提供依据。当业务发生时，在两套系统中同时处理，两套系统相互独立，又相互勾稽。

2.改进固定资产核算方式。高校固定资产管理工作，也面临盘活资产存量、保护所有者权益以及国有资产保值增值等挑战。解决这些问题，关键在于改进固定资产核算方式。2013年的事业单位会计制度改革，将固定资产的价值标准提高到，通用设备不低于1 000元，专用设备1 500元，并将“固定基金”修改为“非流动资产基金——固定资产”。新准则允许部分行业根据成本核算和绩效管理的需要引入权责发生制，这就为事业单位固定资产核算提供了政策依据。按照新准则的要求，高校也应该参照企业核算固定资产的方式，引入累计折旧，按期摊销成本。事业单位在购入固定资产时，往往一次性将成本费用记入固定资产账面价值，一直到报废前账面价值体现的都是购买时的原值。这样就导致，固定资产在使用过程中的磨损无法得到体现，随着时间推移，资产账面价值和实物变现价值的差异越来越大。引入权责发生制后，就能将固定资产购置成本资本化。

3.扩大信息技术在会计核算中的应用。目前，会计电算化在高校财务管理中的应用已经相当普遍。然而，对很多单位来说，会计电算化只是简化了手工记账的过程，并没有上升到为会计主体经营决策提供关键依据的程度。以中国民用航空飞行学院为例，采用的会计系统不仅谈不上为经营决策提供关键依据，甚至连一些关键的核算功能都不具备。例如年度结转，这本来是可以由机器完成的工作，但通常都是财务人员手工结账。这个过程往往需要两到三天，大大加重了财务人员的工作量，降低了工作效率。