“金税三期”背后的税收风险管理探讨

朱 丹

(浙江经济职业技术学院，浙江 杭州 310018)

0 引言

税收是国家财政收入的主要来源，主要由政府遵循相关法律规定征收。当今社会信息化发展速度越来越快，税收征管体制改革也与时俱进融入了更多信息化技术，税收制度在经历第二次改革之后更加健全和完善，人们的税收风险意识也随之加强。2018年全国税务工作中提出要加强税收风险管理，国家税务机关也对新时代税收风险进行评估，制订了相关风险管理机制，“金税三期”的上线更是完善了风险管理内容。

1 “金税三期”概述

“金税三期”是将互联网技术与税收管理相结合而进行的征管系统的创新，遵循一体化原则，组建统一规范的税务应用系统平台，通过运用计算机及互联网，将税务信息集中化处理，覆盖全部税种、工作流程、国地税机关并与相关部门联网的税收管理信息系统。具体的来讲，“金税三期”是围绕着“一个平台、两个处理、三个覆盖、四个系统”的总体目标组建的，一个平台是指将互联网硬件与办公软件结合统一的技术平台；两个处理是指在统一的技术平台基础之上总局与省局实现数据集中处理；三个覆盖是指覆盖所有税种、覆盖所有工作环节、覆盖国地税局及相关单位；四个系统是指征收管理、行政管理、外部信息及决策支持四大系统。

2 “金税三期”管理系统的功能定位

“金税三期”是在网络硬件与基础软件基础之上建立的，在此平台上总局与省局实现数据集中处理。“金税三期”具有强大的数据评估及云计算能力，该系统实施以来税收征管效率显著增长。“金税三期”到底强大在何处，我们通过以下几点可以体会。

2.1 企业信息全程追踪

企业只要开具发票，将企业信息录入系统内将实现企业信息自动留存，并可实现对企业的资金流、货物流时时监控。

2.2 开票软件增加商品编码

商品品目由商品编码管控，商品的数量由单位编码控制，如果被监控，系统可实现对企业库存状况全掌握，大数据就可计算出增值额与库存额。

2.3 信息全面互通

五证合一之后，实现了统计、税务、社保等全面接口，在税务系统内可实现对公积金、银行账户、社保等的全面监控。

2.4 风险预警提高

“金税三期”系统加大对企业违规行为查处力度，对那些税务防范意识较差的企业，税务预警系统必将其揪出。

2.5 企业资产全面监控

通过大数据分析，企业在发展过程中采购物品的固定资产发票，以及日常花销产生的费用，“金税三期”系统可实现全面监测。

3 “金税三期”对企业税务管控模式的变化

3.1 监管过程的变化

以前税务监管主要是“事前事中监管”，随着“金税三期”的全面应用，已实现对企业税务的全过程监管，全程监管主要包括对发票、纳税事务的监管。

(1)对企业发票工作的全程监管。在“金税三期”之前，税务机关对企业发票的监管只能进行事后管理，并且发票是否符合规定是否合法无法准确判断。在“金税三期”上线之后，实现了对企业唯一身份识别和编码管理，企业间互不重复。“金税三期”系统中的税收分类编码系统能够将企业开具的发票信息与税务总局核定的税收编码关联，根据分类编码上标明的税率及征收率开具发票。如果企业在开具发票时出现错误违规操作，该系统将自动预警并及时把信息传递给相关工作人员，进而可实现对企业发票工作的全程监管。

(2)对企业纳税工作的全程监管。在“金税三期”之前，税务机关主要通过纳税申报事项对企业纳税事务开展监管工作，这项工作主要集中在“事中”开展，在其它时间段内监管力度相对较差。在“金税三期”上线之后，税务机关实现了对企业开具发票、纳税申报、申报审核的全程监管。

3.2 稽查系统更加智能化

系统每天会产生上千万的涉税信息，“金税三期”系统可自动分辨这些信息，大大提高稽查效率。“金税三期”智能化系统可实现1200个风险指标筛查，对系统内数据分析可将问题业务筛选出。并且，“金税三期”采纳排队理念，在派发任务工单时实行动态双随机发放，税务工作人员无法预知调查核实的纳税人是谁，纳税人也不会知道谁来调查自己，将原来的“管户”转变为“管事”。“金税三期”智能系统实现了任务的自动筛选推送，同时明确了税源管理方向，对实现税务工作人员公正执法与廉政建设有重要帮助作用。

3.3 稽查范围扩大

“金税三期”系统实现了税务机关对企业税务监管，由抽样稽查监管转变成全样本监控，实现了稽查范围的全覆盖。之前税务机关对企业的稽查主要采取抽查方式，抽查的对象主要是纳税重点单位，现在通过“金税三期”系统，税务机关对企业稽查监管变为全样本监控，实现了对所有纳税主体全面监控，如果企业出现纳税申报异常、发票错误等问题系统将自动报警，系统可向稽查人员自动派单。这样就可实现对纳税主体的全面监管，而不再是部门样本抽样。

4 “金税三期”工程建设背后的税收风险

4.1 税收征管风险管理意识淡薄

“金税三期”系统工程建设之前，在我国各地区的税收征管中，已经明确了要以征纳双方权利与义务为前提，以税收征管风险管理为导向，在专业化的基础上，在现代化信息的支撑下，建设税收征管体系，注重税收征管风险管理。但在“金税三期”实践中，很多管理人员仍存在税收征管风险管理意识淡薄的现象，忽视税收风险管理机制仍需进一步完善的事实。

4.2 “金税三期”管理要求与实际工作需求不匹配

现阶段，“金税三期”的应用尚处于修复和完善的过程，税务工作人员在使用过程中，会遇到网页打不开、记录不完整、系统软件卡顿、文书打印不规范等问题，再加上“金税三期”系统至今仍缺乏一套明确的操作规范，业务流程方面仍不够详细，很多税务工作人员都是边操作边摸索，给管理工作的顺利开展造成严重困扰。

4.3 “金税三期”系统设计与实际征管不适应

“金税三期”系统在很多方面都与实际征管工作存在差异，“金税三期”系统开展税收征管业务，是遵循流程管理形式进行的，系统会根据征管工作流程的不同进行税务工作的合理分配，而实际征管工作中，征管流程与计划存在很多不同之处，税务工作人员往往只注重利益的实现，对于各自的分工却没有加以明确规定。

4.4 “金税三期”系统操作人员的操作能力还需进一步提高

“金税三期”系统是在统一的技术平台之上实现了对涉税电子数据集中处理、储存与管理。“金税三期”的实际操作，要求操作人员具备较高水平的信息化操作能力。但在实际工作中，由于税务工作人员工作负担较重，很少有专门系统的学习软件操作，造成很大一部分工作人员操作生疏。

5 “金税三期”对税收风险管理意见

5.1 增强税收风险管理理念

随着“营改增”全面实施、税收管理网络化、国地税合并等一系列税务改革进程的不断深入，纳税企业的运营管理方式产生了较大变化，企业内部财务核算更加复杂，更多的信息技术融入其中。因此，在“金税三期”背景下，应增强风险管理意识，在保证依法征管的前提下，以行业动态与企业实际规模为依据，对纳税企业实行分级管理，这是预防“金税三期”背后蕴藏税收风险的关键所在。

5.2 强化“金税三期”信息采集制度

要将“金税三期”税收风险控制在安全范围内，税务工作人员要做好税收风险预防工作，首先要重视税收信息的采集，税收风险的识别直接取决于数据信息的质量与标准，因此掌握高质量和更多数量的信息是税收风险管理的前提与基础，可见税收信息采集的重要性，我们应从以下几点规范信息采集工作。第一，进一步明确信息采集标准。税收信息的采集包括两方面内容，即内部信息采集与外部信息采集。内部信息采集主要指的是从内部征管系统中获取发票、登记等各类信息；外部信息采集指的是对第三方税收信息的数据采集，主要来源于政府职能部门。其次，还要进一步对信息采集主体加以明确。“金税三期”系统中的内部信息主要来源于税务系统内部，可由税务各级部门借助内部系统进行采集。最后，监测信息采集的质量。税收风险判断可能会出现一定的错误，为了减少错误的发生，“金税三期”所应用到的信息应保证准确无误，对信息质量的控制应从信息来源和实际工作需求入手。

5.3 组建与“金税三期”相匹配的税收征管制度

为了更好的预防“金税三期”税收管理风险，需要组建与“金税三期”相匹配的税收征管制度。首先，明确划分工作职责。我们可以采取统分结合的方法对“金税三期”系统中的税收风险中各方的风险管理职责进行明确划分，制定包括税收义务、税收政策、税收风险把控等方面在内的全面的、科学的税收风险管理策略。其次，完善“金税三期”税收风险监控机制。这项举措涵盖了对纳税人的监控、税务机关内部控制体系的进一步优化、税收风险评判机制的完善以及对影响税收风险管理环境的强化追踪等。最后，不断完善“金税三期”风险管理工作流程。“金税三期”系统风险管理需要各税务部门之间不断加强动态联系，从对税源的全面监控着手，对税收展开细致分析，对纳税进行全面评估，才能更好地开展税收风险管理工作。

5.4 提高“金税三期”队伍工作能力

首先，对人力资源管理制度进行改革与完善，实行风险管理责任制，科学划分税务工作人员的工作职责，将风险管理职责具体落实到个人。其次，对人力资源进行合理分配。应开展人才选拔、竞争上岗、择优录取等管理机制，通过严格考核机制充分发挥人力资源的作用。最后，定期对管理人员进行相关的技能培训。随着经济全球化，很多大中型企业业务可能拓展到国外市场，其税收风险管理变得越来越复杂，企业的组织机构也随之复杂化，这就要求对税务工作人员定期开展技能培训，提高业务水平。

6 结束语

“金税三期”对我国税务管理的发展具有重要的战略意义，它肩负着我国税收征管制度改革的重任，是我国税收体制与管理开展的一次深刻改革。当前“金税三期”已全面实施，在国家政府部门的帮助支持下，势必将推动我国经济发展提升一个新的高度，这有利于国家、政府、社会、纳税人之间的和谐发展，对国家稳定、和谐起到重要作用。

[1] 山西省税务学会课题组.“金税三期”与完善税收征管研究[J].山西财税，2015,(1).

[2] 童洁.“金税三期”背后的税收风险管理微探[J].中国市场，2017,(17).

[3] 高原.企业往来账中税收问题探讨[J].现代商贸工业，2015，(22).