简述资金业务审计在银行内审工作的体现

付叶根

【摘 要】内部审计，指的是组织内部开展的监督评价活动，以经营活动和内部控制为依据，对合法性、有效性、适当性进行评价，从而实现内控目标，确保组织健康发展。本文以银行机构为核心，首先指出内审工作存在的问题，其次分析了资金业务审计在银行内审工作的体现，最后阐述了几点改进措施，以供参考。

【关键词】银行；内审工作；资金业务；问题；改进措施

新的经济常态下，银行之间的竞争更加激烈，单纯依靠借贷经营管理模式，难以满足银行的发展需求。随着金融产品的增多，资金业务成为提高银行经营利益的有效手段，因此业务规模扩大、业务流程复杂。考虑到资金业务灵活多样，涉及债权、票据、贷款、存取款证明等，为审计工作的开展带来一定难度。以下结合工作实践，探讨了银行资金业务审计工作和改进措施。

一、银行内审工作存在的问题

1.职能定位问题

银行内审部门，负责内部控制和风险管理工作，能保证银行运营的安全性。但是，目前审计部门将工作重点放在了规范业务操作、严格执行制度等方面，在绩效审计、持续监测上的功能作用不突出，难以为内审工作的开展提供保障。

2.审计手段问题

目前银行审计工作的开展，集中在账目基础审计、制度基础审计上，风险导向审计的应用不到位，降低了审计工作的科学性。随着业务系统的应用，资金业务操作手段明显改进，实现了人工手动操作向计算机自动操作的转变。但是，风险导向审计的应用不到位，审计方法落后，不利于内审发挥出应有的作用。

3.成果应用问题

在审计成果的应用上，问题主要包括两个方面：一是内审部门在审计活动中，能明确内部管理缺陷和各类风险隐患，通过对审计对象进行评价，反映出审计对象的真实情况。然而实际情况中，审计报告和处理决定，没有作为工作考核的重要依据，审计成果在监督、纪检、审计部门之间未能信息共享。二是对于审计工作中发现的问题，只有整改建议权，责任追究制度没有保障，因此容易出现违规操作现象，工作人员缺少风险防范意识。

4.内审队伍问题

一方面，银行针对内审人员的业务培训不到位，审计人员的知识和技术更新不及时，而且老龄化现象加剧，直接降低了审计效率和质量；另一方面，随着外资银行进入我国，金融机构之间的竞争更加激烈，对内审队伍提出了更高的要求。而目前审计人员的素质和数量，均不满足现实工作的需求。

二、资金业务审计在银行内审工作的体现

1.现金业务审核

银行现金业务的审核对象，是金库中的钞票和硬币，主要用于客户提现和银行自身的经营开支。分析现金业务的特点，主要是金额大、易盗用、核算环节多，是银行审计工作中的高风险领域，内审工作介绍如下：

（1）内控测试程序

①收集银行现金管理内控文件，审核内控制度规范的应用，是否和法律法规保持一致。②通过实地调研，评价柜面现金业务，重点审核印、押、证管理制度是否相互分离；看柜台人员的身份识别卡、操作密码等，是否实行负责制；看现金交易是否进行复核；看当天营业完成后，是否及时清点尾箱现金，是否填写相应的登记簿，以及是否和会计部门进行核对签认。③通过实地调研，评价现金调拨业务，主要是现金和尾箱交接时，是否具有合法的手续，是否经过授权人批准等。④观察银行金库的日常管理情况，例如钥匙密码保管是否得当，使用前是否获得授权等。

（2）实质性测试程序

①获得银行期末现金查库表、钱箱明细表，核对查阅查库登记簿，看期末账面余额和实际余额是否保护一致。②对于运送中的现金，审核接钞银行是否收到入账通知信息。③随机选取营业网点，对现金进行抽查盘点；如果条件允许，要对所有金库进行监督盘点。与此同时，还要对金库中的票据、证券、贵金属等进行盘点，并和会计账目相比较，确保两者一致。

2.同业往来业务审核

同业往来业务，指的是银行和银行之间、和中央银行之间、和其他金融机构之间，因办理资金拆借、资金划拨、资金结算等业务时，而形成的资金账务往来。其业务内容分为3个方面：一是同业存放业务。金融机构为了方便资金的结算和划拨，将款项临时存放在交易对手中，突出特点是金额大、币种多、利率灵活、对手固定。具体到核算项目，包括：①存放同业款项；②同业和其他金融机构存放款项。二是央行往来业务。指的是银行向中央银行提取现金或送存现金、借款、提现、汇划款项等，突出特点是金额大、币种多、利率固定、对手单一、政策性强等。具体到核算项目，包括：①存放中央银行款项；②向中央银行借款。三是同业拆借业务。指的是金融机构之间，开展的短期资金借贷活动，突出特点是金额大、利率低、对手固定、拆借时间短等。具体到核算项目，包括：①拆出资金；②拆入资金。内审工作介绍如下：

（1）内控测试程序

①询问工作人员内控执行情况，重点内容包括：询问分管行长同业往来预算，以及預算调整权限；询问前台交易人员的授权情况；询问风控人员的风险评估是否科学合理，是否对交易对手进行资信评估；询问复核人员有无出现结算资金和合同内容不一致的情况；询问会计结算人员是否及时对账等。②采用抽查形式，对前台交易的合同和交割单进行审核，看内容是否完整，看审批手续是否齐全，看有无工作人员签字确认。③采用抽查形式，审核风险控制文件和报告，重点是看交易是否超出授权范围。④审核结算人员的复核记录，看记录内容是否完整，避免出现遗漏和差错；看利息收支计算是否准确，是否和会计记录保持一致等。

（2）实质性测试程序

以存放中央银行款项/向中央银行借款科目为例，实质性测试程序如下：①获得银行的对账单，通过发函询证，审核缴存款项的准备金、外币存款准备金、财政性存款等科目，其余额是否真实准确；②对缴存款项准备金余额、央行规定比率进行对比，看银行是否准备好准备金；③收集大额借款的内部审批文件和合同，了解贷款原因和用途，确保贷款的使用情况和申请用途相一致；④对银行各项收还款记录进行抽查；⑤向中央银行借款利息收入和支出金额进行复核，确保数据准确无误。

三、加强银行内审工作的改进措施

1.营造良好内审环境

一方面从领导入手，提高内审工作意识，发挥出带头作用，至上而下夯实内审基础，规范业务操作，加强审计工作的组织领导，为内审工作的开展创造良好环境；另一方面明确审计职责，合理设置审计质量标准，在获得工作人员支持的基础上，保证财务报告的准确性，看是否严格遵循现有法律法规，作为评价经营管理效果的重要指标。

2.规范审计操作流程

其一，以《商业银行内部审计实务》为准，银行在业务操作期间，要杜绝违规操作、违反程序的行为，关注重要审计事项，避免出现偏差或遗漏。其二，创新内审工作方式，对审计资源合理配置，主要包括全面审计、专项审计、离任审计、干部履职审计等内容，降低审计工作成本。其三，健全内审评价机制，基于风险评价基础上，确定审计范围和重点，保证评价工作公开、客观，推进内部管理的规范化。

3.合理应用审计成果

第一，及时分析内审结果，抓住审计工作中具有代表性、普遍性的问题，从制度、体制方面分析原因，确定相关责任，为领导决策提供依据。第二，实行审计成果共享机制，审计成果在监督部门进行共享，促进审计资源优化配置，制定合适的奖惩措施。第三，完善责任追究制度，对于多发性的审计问题，追究相关人员的责任，进行严厉惩罚，起到警示作用。

4.提高审计人员素质

从审计人员的角度来看，首先提高准入门槛，注意人才的结构、层次，提高风险、服务、创新意识，打造一支有技能、高素质的复合型团队。其次完善内审人员信息库，采用分散管理、统一使用的模式，落实定期考核工作，实现优胜劣汰的目标。最后开展继续教育，鼓励员工树立终身学习的理念，银行要为审计员工提供进修学习机会，促进审计能力不断提升。

四、结语

综上所述，资金业务审计是银行内审工作的重要组成部分，体现在现金业务审核、同业往来业务审核两个方面。分析可知，目前银行内审工作存在一些问题，涉及职能定位、审计手段、成果应用、内审队伍等。对此，银行应该营造良好内审环境、规范审计操作流程、合理应用审计成果、提高审计人员素质，以此推动资金业务健康发展。

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