集团企业会计舞弊治理研究

陈志国

前言

在多元化的市场环境之下，会计舞弊的发生不利于市场经济的有序发展，形成不公平性市场竞争。会计舞弊是指通过财务报告的违法违规编制，以获得不正当的利益行为。会计报表不真实，在伪造、变更、虚假制造会计信息的过程中，实现对企业财务的粉饰目的。从实践研究中发现，集团企业会计舞弊的原因多样化，有来自内部监管不力、外部监管环境欠缺等原因，进一步要求强化企业舞弊治理的重要性与必要性。本文立足对集团企业会计舞弊的研究，就新时期如何实现会计舞弊的有效治理，做了如下具体阐述。

一、集团企业会计舞弊的原因

（一）企业内控监管弱化，缺乏良好监管环境

集团企业的组织机构庞杂，内控监管的弱化，不利于内控管理建设的有效推进。趋利性是企业的天性，在以不当经济效益为目标的导向之下，企业以“纵容”的态度，为会计舞弊行为的发生创造了内部条件。通过会计舞弊，获得银行贷款和融资，成为部分集团企业的重要手段。因此，集团企业内控监管效能的弱化，导致监督管理环境欠佳。

1.监事职能“架空”，形成监管空白区。集团企业在内控管理建设中，监事会的职能构建尤为重要，是企业治理的重要组织机构。但从实际来看，集团企业的监督主体，在公司“大股东”的垄断之下，将监事会的职能“架空”，进而为会计舞弊的发生创造了内部条件。企业大股东在自我利益的追求中，通过不当手段，对会计信息伪造、变更，粉饰公司财务状况，进而实现税收的规避、获得金融机构贷款，为此，监事职能“架空”，形成监管空白区，导致内控监管成为“个人”意识形态下的行为。

2.内部审计“形式化”，监管效能不足。内部审计是内控监管的重要力量与形式，是规避会计舞弊发生的重要手段。但是，内部审计受到诸多因素的干扰，缺乏独立性，流于形式的内部审计工作，会计舞弊难以做到及时发现、反馈及治理，导致内部监管效能不足。特别是一些集团企业以短期经济效益为目标，会计舞弊所形成的短期发展效益，实质上难以支撑企业的长远发展，反而会影响正常经营发展，强调内部审计有效落实的必要性与重要性。

（二）外部监管效能不足，缺乏良好监管力度

外部监管是规范集团企业内控管理行为的重要基础，也是市场经济有序发展的有力保障。但外部监管效能不足所形成的监管问题，正逐步显现，强调深化外部监管建设的重要性。从实际来看，外部监管效能的不足，是企业“有恃无恐”实施会计舞弊的重要原因，值得市场监管部门重视。

1.法律法规不完善，外部监管效能不足。在深化市场经济建设，构建具有中国特色社会主义市场经济的过程中，我国先后出台了《公司法》、《会计法》等相关法律法规，对于规范市场主体行为发挥了重要作用。但随着市场经济的不断发展，钻政策法规“空子”，打擦边球的企业会计舞弊行为，对市场经济秩序产生了较大影响，表现出我国当前法律法规的不足，外部法律监管效能的不足，在很大程度上为集团企业的会计舞弊创造了空间。

2.监管力度欠缺，监管主体缺乏打击力。外部监管力度欠缺，主要表现为政府监管部门的执法监督不到位，导致企业在会计舞弊过程中有恃无恐，违法成本低的现状，正成为部分集团企业铤而走险的重要原因。一方面，“低成本、高回报”的舞弊行为，促使部分集团企业会计舞弊；另一方面，外部监管力度欠缺，尚未形成统一有力的市场监督管理，企业会计舞弊的违法风险低。

二、集团企业会计舞弊的治理策略

（一）建立健全内控制度，完善公司治理结构

会计舞弊治理的关键，在于建立健全内控制度，完善公司治理机构，为治理的开展创设良好的内部环境。从内部审计的有效落实，到监事会制度的完善，都是强化会计监控，发挥内部审计效能的重要保障，是内部治理建设的关键。

1.完善监事会制度，发挥监事职能。监事会是企业内控监管的重要基础，应在会计舞弊中，充分发挥监事会的职能作用。企业要构建内部治理模式，完善治理结构，为内控管理建设创造良好的条件。如图1所示，是某集团企业内部治理模式图。从中可以知道，自上而下的治理结构，监事会在治理结构体系中发挥着监督职能，实现对经理层、董事会的监督。此外，要强化监事会的职能发挥，明确职能权利，以更好的实现内控监管。

2.加强内部审计，优化内控环境。会计舞弊的发生，很大原因是内部审计不到位，缺乏良好的内控环境。为此，要切实加强内部审计建设，提高审计的独立性，发挥好内部审计职能；企业要注重审计工作的组织领导，明确审计监督职能，并进一步加快审计队伍建设，完善内部审计部门机构，形成切实有力的审计监督。

图1：某集团企业内部治理模式图

（二）强化外部监督管理，优化外控环境

当前，集团企业会计舞弊问题比较突出，对市场经济的有序发展造成较大影响。为此，要进一步强化外部监督管理，优化外控环境，以更好的规范市场主体的健康发展。立足实际，具体而言，可从以下两个层面展开工作：

1.健全法律发挥，强化监督管理力度。为了更好地适应新的市场经济环境，我国应加快法律法规建设，对现行法律法规进行完善，以更好的满足发展的需求。一方面，要完善《公司法》、《会计法》等法规，为外部监督管理提供法律保障；另一方面，要强化外部监督管理力量建设，发挥证监会等部门的监督管理职能。因此，从法律法规建设，到政府职能部门监管力度的提高，都是实现集团企业会计舞弊治理的重要保障，应切实落到实处。

2.强化惩罚力度，提高监督管理效力。企业会计舞弊“有恃无恐”，在于违法成本低，所形成的威慑力不足。为此，要强化对集团企业会计舞弊行为的严厉打击，强化惩罚力度，让企业意识到会计舞弊行为的严重性，在思想意识上形成行为规范。因此，企业财务舞弊的惩罚力度要加大，要让企业为违法行为付出严重的代价，进而威慑企业，以规范经营管理行为，维护市场经济秩序。

结束语

总而言之，会计舞弊作为集团企业获取不当经济利益的重要手段，不仅扰乱了正常市场秩序，而且不利于企业自身的长远发展。面对多元化的市场经济环境，日益激烈的市场竞争，集团企业实现会计舞弊的有效治理，关键在于从内外两个层面，强化治理机制、治理力度的提高，从本质上营造良好的市场经济环境，规避企业会计舞弊违法行为。