基于财务管理为核心的化工销售企业内控体系构建与实施—以中国石油华东化工销售公司为例

□ 文/崔柳凡

一、研究背景、意义及理论依据

1.1 研究背景

中国石油华东化工销售公司（HDHG）公司是一家销售合成树脂、合成橡胶、合成纤维及有机化工产品的国有化工销售企业，业务归口中国石油炼油与化工分公司领导。公司在上海、南京、杭州、宁波、合肥、南昌设有6个销售分公司，在上海、余姚设有两个总库容4.8万平方米的固体仓储库房。公司具有下属分公司较多、经营产品风险高、管理跨度大、资金安全问题突出等特点。

从HDHG公司所面临的宏观环境看，随着国内外宏观经济形势不确定性因素增多，化工市场竞争不断加剧。从HDHG公司所处的微观环境看，HDHG公司内部控制管理方面存在的问题主要有：公司整体竞争力不突出；企业人工成本上升较快；主营业务资金占用量大；经营产品风险相对较高；分公司所在区域分散；市场远离生产企业，调拨运输存在不确定因素较多。这些经营管理问题，都可能进一步引发公司财务风险。HDHG公司面临着如何完善内部管理，特别是财务内部控制管理的挑战。

1.2 研究目的及意义

目前，国有化工销售类企业的内部控制制度绝大部分是以满足合规性为核心，在风险控制方面还存在薄弱环节。现代企业内部控制体系的建立应该以风险控制为核心，即建立风险导向下的内部控制体系。因此，企业建立一套行之有效的内控体系，使其成为财务风险防范的有效工具，同时参与和指导企业战略及经营管理，解决财务管理中存在的实际问题，对企业尤其是大型企业集团尤其重要。本文研究HDHG公司财务风险控制措施，研究建立以财务管理为核心的内部控制体系，从而通过企业内部财务控制，规范财务风险控制流程，以有效控制企业财务风险，进而防范企业可能存在的经营风险和战略风险。研究对有关问题的分析及提出的对策性建议，对于众多存在类似HDHG公司问题的国有企业也将具有借鉴和启示意义。

1.3 研究思路与方法

本文依据财务控制理论，通过对财务管理内部控制体系的深入解剖，揭示出HDHG公司在财务管理内部控制方面存在的主要问题及形成原因。同时，针对问题及其成因，构建从合规导向管理向风险导向管理过渡的内部控制体系，为公司提供一个防范财务风险的有效工具，推动公司全面提升内部管理水平和效益。论文的形式是专题研究，将采用的研究路线和研究方法为：按照提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路，采用规范研究和实证研究相结合的方法，对公司财务风险内部控制体系面临的问题，内部控制体系的重构等进行研究。采取的具体研究方法包括：财务报表分析法、定性分析法、案例分析法等。

二、HDHG公司财务管理内部控制存在的主要问题

HDHG公司最大核心竞争优势来源于中国石油高质量产品的稳定供应，以及多年来建立的完整服务链条，能够为客户提供包含科研、生产、运输、仓储、销售、应用等全流程服务。公司量身为客户定制一系列高端产品，其中2911、5050、8008、K9928H、HIE等王牌产品牌号在瓶盖料、注塑料、洗衣机专用料、饮料杯包装料等领域占有主导地位，拥有极高的市场认可度和广泛而稳定的下游客户群体。

与此同时，公司内外部所面临的经营风险因素也在增多。近年来，公司人工成本上升较快，主营业务资金占用量大，经营产品风险相对较高，加之分公司区域分散，市场远离生产企业，调拨运输存在不确定因素较多。这些因素都将导致公司财务管理内部控制中存在风险。

2.1 舞弊风险问题

尽管HDHG公司已经建立基于COSO的内部控制系统，且该系统在防止财务舞弊、造假，在保证会计信息真实性方面发挥了一定作用，但是由于舞弊风险问题具有综合性、复杂性等特点，加上公司的国有企业性质，企业经营的各个环节依然存在舞弊风险，主要表现为以下几个方面：

2.1.1 财务舞弊风险

HDHG公司会计核算比较规范，其提供的会计信息相对真实准确，财务部门自身并没有财务舞弊动机。但是，由于对高管人员实施年薪考核，这些考核指标很多要涉及财务数据，当某项财务指标暂时无法在短期内达到考核要求时，财务部门就会在管理层的授意下，违反会计准则和内控要求，滥用会计政策调整账簿，导致会计信息失真。

2.1.2 经营环节的职业舞弊风险

HDHG公司主营业务涉及的环节众多、产品数量、金额巨大且具有很强的专业性，在经营中涉及供应商筛选、询价和比价、商业谈判、合同签订和执行，以及争议处理等。由于业务的专业性、复杂性和监督薄弱，导致经营环节存在较大的职业舞弊风险。

2.1.3 管理层舞弊风险

HDHG公司作为一家国有企业，具有相对完善的舞弊防范制度和专职内控部门，但是企业财务、审计、内控等职能部门在企业重大经营决策中参与度不高、监督力度不够，导致公司存在一个人或少数人主宰公司管理的可能性，这就为企业管理层提供了实施舞弊行为的环境。

2.2 资金风险问题

HDHG公司的经营业务及规模需要以巨额的现金流作为依托。公司的客户群体数量庞大且资金实力参差不齐，包括各种类型工厂和贸易商。与上游生产企业的结算及客户的付款能力，对于公司的资金管理都提出了较高的管理要求。

2.3 经营风险问题

HDHG公司以销售化工产品为主业，其最大的经营风险主要有市场因素、价格因素，以及经营决策失误因素导致的风险。

2.3.1 市场因素

H DHG公司所处聚烯烃行业的产业格局正在发生巨变。由CTO、MTO、PDH等新技术导致的工艺路线及产品质量结构不断变化，国产聚烯烃行业从两大国有企业“一统天下”向多元化快速发展，近3年国内产品供应集中度下降明显。公司在产品资源的连续供应方面尚存一定的不足之处。受制于主要供应商皆地处我国东北、西北、西南地区，距离公司及前沿市场运输路途遥远，时常受天气变化、铁路等车、船运拥堵等外在因素影响，部分销售计划制定和执行难以得到有效保证，造成客户直发等采购订单未能按时到货。

2.3.2 价格因素

价格的剧烈振幅是制约HDHG公司稳健发展的最大外部因素。国内大宗商品市场基差交易日渐成熟，在期货套保、对冲等模式的冲击之下，石化生产企业的定价有大权旁落之势，化工市场传统的贸易格局正在发生深刻变革，市场对于定价模式和结算方式的创新需求越来越高。

2.3.3 经营决策的机会成本因素

近年来，HDHG公司配置的产品规模呈现萎缩趋势，且具有较强盈利能力的高附加值通用料产品资源不断下降，这对管理层经营决策提出了新的挑战。公司的市场定位及发展方向一直在做大和做强、做全和做专等问题上举棋不定。公司经营决策的机会成本因素正在上升。

表1 HDHG公司近两年产品配置情况 单位：吨

表2 HDHG公司近3年人工成本情况 单位：元

2.4 成本竞争力风险问题

HDHG公司员工薪酬不断提高，导致公司人工成本增加。如表2所示，2017年HDHG公司工资薪酬、保险费用、福利费用、培训教育费、工会经费、住房费用等都同比上涨。

三、HDHG公司财务管理内部控制体系的构建与实施

H DHG公司已经初步建立COSO内部控制，下一步需要引入风险管理思维，针对公司财务管理内部控制遇到的风险要素，设计和构建应对措施及方案，建立风险导向下的财务管理内部控制机制，注重控制传导性风险，逐渐形成风险识别与应对的能力，提升公司财务管理内部控制的层次。

3.1 HDHG公司内部控制体系构建目标

HDHG公司内部控制体系构建目标是：财务管理内部控制以风险管理为导向，从战略制定到实施的全过程引入风险管理，提升企业内部控制层次。实现公司内部控制高级目标——战略目标的过程，是一个系统化过程，这一过程推动了公司财务管理职能定位的不断提升。

3.2 HDHG公司内部控制体系实施的具体措施

HDHG公司现有内部控制仅能够在企业操作层面上发挥作用，实施层次较低，需要提高内部控制的管理层次，让内部控制在企业高层管理活动中发挥作用。通过创新组织结构、完善制度和流程，做好公司内部控制高层次的制度设计，从而保证内控体系能够有效发挥作用。

3.2.1 舞弊风险内控体系构建

构建HDHG公司舞弊风险内控体系的具体措施有：一是完善财务审批、授权流程。通过财务风险评估，针对费用主控部门太多，财务审批流程冗余，职责不清的情况，改进财务收支审批制度，坚持财权集中原则，对超预算、非常项目、“三重一大”项目实施集体审批流程。二是不相容岗位的设置。设置资金复核岗位，财务印鉴按制度由资金复核两人分别保管；办理货币资金业务，设置相互独立的审批、复核、会计、出纳岗位，并进行岗位轮换；销售核算人员与往来账管理人员岗位相分离。规定非正式员工和未转正的毕业生不得在与办理货币资金收拨业务相关的岗位上工作。三是发挥一体化管控优势。实行财务集中核算，设立代理记账中心，分公司及其他独立核算单位财务人员上收总部统一管理，统一审批，实现会计人员及核算的集中统一管理，财权与物权分离。四是严格分离设计系统操作职务权限。结合FMIS、ERP、网上报销等系统实施情况，对重点流程以及资金风险的高危流程，如采购、销售等严格执行不相容岗位相互分离，建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。五是建立舞弊风险内控团队。公司要建立一支有效的舞弊风险内控团队。该团队将由企业财务、审计、内控等职能部门的专业人员组成，对公司经营的全过程和重点环节实施舞弊风险内控工作。

3.2.2 资金风险内控体系构建

HDHG公司隶属中国石油集团，重构将利用中国石油已经建立的资金管理平台，充分发挥集团对资金的集中管理职能，包括对收支两条线、集团统一资金池的建设和完善。

一是利用中国石油财务公司实现结算集中。依托中国石油财务公司构建统一资金池，即资金归集、内部结算、资金支付等业务由财务公司统一办理，实现对外资金收入与支付的结算集中。二是利用资金管理平台系统，实现公司资金管理信息化。实施资金集中管理，还要借助信息化手段。公司利用中国石油统一开发的资金管理平台信息系统，提高资金集中管理的效率和准确性，促进了资金流信息的查询与分析，实现了公司资金资源的统筹调配使用。

3.2.3 经营风险内控体系构建

一是建立决策风险管理机制。在决策机制构建方面，要适当的分权，以保证企业决策者集中精力于企业的重大决策事项，避免因为决策事项过于集中于企业高级决策机构，而导致决策失效；建立决策监督机制，以防止企业决策者滥用决策权或者由于道德风险而产生的决策风险；减少管理层级，以减少决策信息的损耗，增加决策的及时性和准确性；建立后评价体系，对公司产品价格、客户管理、新产品开发、信息服务等关键环节进行定期的跟踪，进一步规避经营风险。二是以全面预算管理为手段控制企业经营风险。目前，HDHG公司已经制定了“构建具有核心竞争优势的化工销售企业”的公司愿景，对公司发展战略和发展目标做了初步规划。

首先，要将企业愿景转化为战略规划，然后通过制定长期预算，实现公司愿景和战略规划量化。其次，短期预算将长期预算进一步分解为年度经营目标、经营计划和年度预算。

3.2.4 成本竞争力风险内控体系构建

对于HDHG公司这样的大型企业，成本竞争力风险内控不是单纯的内控问题，它应该是整合成本管理、内部控制、预算管理、绩效管理、过程控制的系统化平台。

构建基于业务全过程的财务与业务等多部门协同一致的精细化成本管理平台。这个平台同时也是HDHG公司成本竞争力风险内控体系。该体系强化了对业务过程的精细化管理和成本管理的事前、事中、事后的全过程控制；建立成本管控的多部门协调联动机制，最终逐步形成公司良好的成本管理文化，从而保证公司销售业务成本竞争力风险得到有效控制。