商业银行内部控制信息披露研究文献综述

鹿蕙麟

摘要：本文主要对历年来商业银行信息披露存在的问题及其相关对策建议进行文献归纳与分析，吸纳相关研究者的观点，对目前商业银行信息披露存在的问题解决方法提出新的意见及建议。本文共分为三个部分。第一部分，商业银行构成体系，主要介绍商业银行的类别；第二部分，商业银行内部控制信息披露存在的缺陷，本部分列举了商业银行内部控制信息披露现存的一些受业内争议的会计问题；第三部分，商业银行内部控制信息披露的改进，本部分充分参考各位研究者的建议，对第二部分所述的缺陷提出改进意见。

关键词：商业银行；内部控制；信息披露

一、商业银行构成体系

我国的商业银行包括五大类：国有商业银行、股份制（包括国有控股和非国有控股）商业银行、城市商业银行、农村商业银行、外资银行。国有商业银行是新中国成立最早的一批商业银行，具体包括：中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、中国邮政储蓄银行。它们成立的时间长、基础好、资金实力雄厚、客户稳定、利润高。除了国有商业银行，全国性股份制商业银行也是银行业体系中一个重要组成部分，它们主要服务发达地区，是我国银行业的新兴力量。城市商业银行是中国商业银行体系中较为特殊的一个群体，其职能定位于扶持地方经济，特别是为中小企业提供资金支持，其发展与地方政府和企业有着密切的联系。农村商业银行多是在原来农村信用社进行了股份制改造的基础上发展起来的。它主要为“三农”（农业、农村、农民）服务。另外，随着中国国际地位的不断提高和综合国力的不断提升，也有越来越多的外国银行进驻中国，开办分行。

二、商业银行内部控制信息披露存在的缺陷

在我国，由于长期在计划经济体制下，银行扮演的是一种政府机构或准政府机构的角色。由于历史的原因，国有商业银行累积了大量的不良资产，也不敢向公众披露真实的信息。此外，我国虽然没有建立存款保险制度，但是有国家的信用作担保，存款人对银行的财务风险关注不够。这便造成一方面银行不愿也不敢公开披露信息，另一方面公众也不关注银行披露信息的局面。因此，当前上市商业银行内部控制信息披露还存在诸多问题。

1、法律规范不完备

唐红娟（2010）在《上市银行内部控制信息披露的缺陷与改进》指出我国虽然已制定了一些上市银行内部控制信息披露的法律规范，但总体上来说还不够完善。①对董事会、经理层、监事会、独立董事、注册会计师在银行内部控制信息披露中的责任与职责尚没有进行明确界定。内部控制及其信息披露主体的责任界定模糊，当内部控制及其信息披露出现问题时，难以界定责任主体、追究相关主体的责任。②上市银行内部控制信息披露的规定不统一。③上市银行会计师事务所内部控制的评价依据没有统一规定。

2、信息披露不充分

项有志、郭荣丽（2002）在《银行监管与商业银行信息披露的改进》中阐述了信息披露不规范，信息披露不统一，信息披露不充分以及信息披露失真四个方面。其中对信息披露不充分作出了更详细的阐述，其认为我国商业银行信息披露在总体上存在披露不充分的状况，主要表现在：①风险信息披露不充分。②资产负债表外项目的披露不充分。③缺乏关于会计政策等详细附注信息。

3、内部控制信息质量：量足质缺

李惠英在《商业银行内部控制信息披露研究》中指出上市商业银行大部分能够按照“内部控制整体框架”的五要素进行描述，但内部控制信息质量并不高，基本上仅限于对内部控制制度的描述，而对内部控制实施情况却并未给出有实用价值的结论。

三、商业银行内部控制信息披露的改进

1、完善有关法律规范。

在《商业银行法》中增加有关内部控制及其信息披露的内容；统一有关规定，监事会、独立董事应对银行内部控制及自评报告发表意见，并对外披露；借鉴美国PCAOB 的《内部控制审计准则》， 适时终止《内部控制审核指导意见》；并推出我国的《内部控制审计准则》。

2、詳细规定信息披露。

规定内部控制自评报告的内容；规定银行风险管理控制方面的披露内容；建议银行披露银行风险管理的组织架构、体系建设与总体执行情况，信用风险、市场风险等具体情况，同时还要加强对会计政策等附注信息的规范以及披露。

3、建立和健全内控信息虚假披露的责任追究制度。

提高内部控制信息的真实性十分迫切，必须建立和健全内部控制信息虚假披露的责任追究制度，对发布虚假内控信息的主体进行严惩，增加发布虚假信息的成本，从而使内控报告的披露符合信息披露真实、准确、完整的基本要求。

参考文献：

[1]唐红娟.上市银行内部控制信息披露的缺陷与改进[J].财会月刊，2010（12）：11-13.

[2]项有志，郭荣丽.银行监管与商业银行信息披露的改进[J].会计研究，2002（11）：37-40.

[3]李惠英.商业银行内部控制信息披露研究[J].会计之友，2013（09）：35-37.

[4]倪慧萍.上市银行内控信息披露状况研究[J].南京审计学院学报，2006（02）：17-19+55.

[5]王丽娜，朱卫东.商业银行风险信息披露评价[J].合肥工业大学学报（自然科学版），2011，34（07）：1084-1087.

[6]刘晓婕.商业银行信息披露制度存在的问题[J].财会月刊，2014（02）：28-32.