关于制度理论的政府会计准则执行机制分析

谢帮伟

摘要：在党的十八届三中全会召开之后，国家相继出台了一系列法律对我国的政府会计准则进行明确，确定了权责发生制在政府财务报告中的重要地位。新的政府会计准则在2017年1月1日正式执行，但长期受到预算会计的影响，权责发生制在执行中还存在一些压力。本文通过对这些压力进行分析，对如何有效的执行会计准则进行策略研究。

关键词：制度理论；政府会计准则；执行机制

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）018-0238-01

引言

在以前的很长一段时间里，我国政府会计准则并没有确定，长时间使用预算会计，但是在经济不断发展过程中，其内容混杂、不够规范、结构缺失、人员素质不高等弊端逐渐显现出来，给政府会计准则的执行带来压力。在2017年年初开始执行的新的政府会计准则，将政府合并报表、储备物资和基础设施等具体准则都纳入其中。因此，如何有效的执行新的会计准则，成为政府和社会各界关注的重点。

一、制度理论的政府会计准则执行压力分析

（一）强制性制度同形压力

所谓强制性同行，就是指在法律和规则的强制性要求下，使组织在程序和结构上采用一致的变革手段。一般来说，公共会计系统的变革是在法律强制性要求下实施的，因此，在政府会计改革过程中，法律的强制性和制度的规范性发挥着重要作用。与企业相类似，政府所需资源也需要在社会环境中获得，政府官员的政治生命取决于征税和发债能力。所以，政府会受到提供资源的其他组织施加的压力，这一压力可以在解释相关制度规则时被采用。

（二）规范性制度同形压力

规范性同行主要是指在一些职业组织和利益相关者的施压之下，使得政府进行会计制度变革。在会计和审计行业中，所鼓励使用的规范可能是支持采用IPSAS是一种规范手段。从现实情况来说，审计师和会计行业的其他利益相关者都极有可能对会计制度变革施加压力，因为，通过使用IPSAS，能够帮助他们自身争取到新的客户，并实现经济增长。在会计准则确定过程中，会计审计专家和行业协会发挥了驱动作用，如果行业协会支持组织创新，新会计准则的影响力就会充分体现出来。

二、政府会计准则执行机制的政策建议

（一）强制性同形制度压力机制

在改革不断推进的背景下，应该对强制性形同制度压力进行有效利用，主要可以从以下两个方面进行考虑：

1.出台更多的法律法规

在政府会计准则执行过程中，所涉及的部门比较多，需要对从上到下的政府各级部门进行考虑，所以，只有依靠內容详细、目标明确的法律文件，才能在会计准则执行过程中起到约束行为的作用。当前极大部分公共部门人员认为如果没有行之有效的法律文件，政府会计准则就不能顺利执行。对于这一现象，表现最为明显的就是新西兰的“立法推动模式”，它就是通过先后颁布的五部法律文件来保证会计制度转变的。因此，我国要想保证新的会计准则能够得到进一步执行和实施，就要创造良好的法律环境，出台更多的法律法规进行支持。

2.政府会计准则的执行与预算相结合

当前，我国公共部门人员普遍认为，在政府会计准则执行过程中，将其与单位和部门的财政预算相结合，能够进一步促进政府会计准则的执行。实际上，对于一些政治家、人大代表和行政人员，他们对资产负债表的兴趣不大，他们往往更加重视预算，因此，在政府会计制度改革中，一定要明确预算的重要性。尽可能的将政府会计准则的执行和预算相结合，为会计准则的执行提供保障。

（二）规范性同形制度压力机制

1.加大政府会计人力资源建设力度

在政府会计准则执行和实施过程中，会计技术性难题是普遍存在的。这就需要有充足的专业会计人员对这些问题进行解决。因此，政府应该加大会计人力资源建设力度，逐渐培养起一支专业能力强、综合素质高的会计人才队伍。可以通过开展有效的培训工作，让会计人员能够接受更先进的会计核算方法和技术，并通过不断训练将其应用与实际工作中，并且还要对激励机制进行创新，提高会计人员的工作积极性，提高他们的工作效率。同时，还有结合实际需要，对他们进行实践训练，让他们能够积极有效的处理一些实际问题，提升工作质量。

2.挖掘优势，提升行业协会的专业水平

行业协会的专业水平能够为政府会计准则的执行提供动力，因此，要进一步挖掘行业协会的优势，提升它们的专业能力，推动政府会计准则的有效执行。同时，还要制定恰当的机制，让审计界和会计行业协会能够为政府储备大量的会计专业人才，尽可能的提高政府财务报告的专业水准，提升会计工作质量。另外，还要打通相关渠道，建立相关制度，鼓励各种职业组织和行业协会积极的参与到政府会计改革和会计准则实施工作中来。

三、结语

综上所述，在十八大三中全会召开之后，我国开始加快了政府会计制度改革的步伐，并出台相关政策，对政府会计准则进行确定，逐渐形成了以权责发生制为主的会计准则。但显然，受到各种因素的影响，在实际执行过程中还存在一些阻力，只有结合这些压力进行有效分析，才能更好地缓解压力，提升执行能力。