关于存货审计工作中盘点方法的应用研究

段雪辰

摘 要：存货审计是对存货增减、结存真实性的审计，其结果直接影响着财务状况，在揭露存货业务弊端，降低产品成本，提高经济效益上具有重要作用。本文首先分析了存货监盘概述，然后分析了一般存货项目的监盘程序，最后总结了特殊类型存货的盘点方法及存货盘点需注意的事项。

关键词：存货审计；监盘；方法

存货是企业经营、生产中的重要物质之一，也是企业利润表中明确销售成本的关键，多表现为产品、商品、包装物等。在对企业存货进行审计时，由于存货项目繁琐、复杂，成为审计中的难点和重点。因此，需合理选用盘点方法，充分发挥监盘作用。下面，笔者结合工作经验，从以下几点探讨存货审计工作中盘点方法的应用。

一、存货监盘概述

存货监盘是指审计人员在现场对被审计单位证券、现金、资产等进行的盘点，并给予适当的抽查。一般情况下，存货在对企业经营特征进行反映时，其效果明显优于其他项目。存货的重大错报对企业销售成本、流动资产、利润等产生直接影响，对所得税、利润分配等其他项目产生间接影响。

二、一般存货项目的监盘程序

1.制定监盘计划

为保证存货监盘的有效性，必须制定细致、周密的计划，与此同时，还要和被审计单位达成一致。首先，了解存货特征、存货控制情况，并考虑评价、获得被审计单位的盘点程序。其次，根据最终的调查结果，对盘点计划进行全面评估，并编制科学的监盘计划。结合以往实践，存货监盘时间要控制在会计期末之前；如果在会计期末后进行，要生成监盘日起始的余额调节表，确保盘点时间和会计期末相接近。

报告显示，存货监盘程序以实质性测试、控制测试为主，为保证监盘结果的准确性，审计人员应根据实际情况明确测试方法。若企业只有几种存货，审计人员应选用实质性测试法。这种情况下，对于价格比较高的项目，就必须给予实质性测试。而对于其他的项目，则要根据实际情况抽查。若企业多种存货并存，可选用控制测试法，这时多数审计程序将局限于抽查、询问和观察。

2.观察程序

盘点企业的存货之前，审计人员应该首先查看盘点现场的环境，看盘点存货是否分类整理得当。如果存货没有纳入盘点范围，首先要获取相关资料，然后获得所有权，对没有归属的存货进行分类存放，并向当地存货机构求证。监盘实施期间，跟随盘点人员，评估盘点计划的科学性、合理性，确保存货数量记录准确无误。而且，对于审计人员而言，应该留在盘点现场，便于及时把握盘点速度，全面监控盘点清查过程。对于比較复杂的盘点环节，必须认真、仔细的观察，情况允许时重复操作或放缓速度，演讲盘点过程，解释盘点结果。除此之外，存货盘点时还要记录程序，尤其是要如实记录盘点结果，并执行相关手续，填写表格，检查无误后签字确认。

3.抽查程序

存货盘点后，审计人员要根据观察结果，在未取下盘点标签前抽查。通常情况下，抽查范围包括：（1）隐蔽性较强的存货；（2）盘点难度大的存货。在记录盘点单、对比抽查结果时，一方面审核盘点数量，另一方面审核存货的品种和编号。存货盘点抽查过程中，审计人员要从记录中抽取项目，并追查至实物，便于测试记录结果的准确性。同时，还要从实物中选取抽查项目，追查至盘点记录，测试盘点记录的全面性。若抽查期间发现差异，立即找寻发生该现象的原因，及时申请更改。当然，仅对出现问题进行更正是远远不够的，抽查内容在所有存货中占比较小，一旦抽查出现问题，就说明整批存货中存在更多问题。对此，审计人员应该判断错误的范围和影响程度，情况允许时适当增加抽查范围。另外，设计人员还要要求重新盘点，将范围限制在某特定领域或盘点小组。

4.监盘结束时的工作

存货盘点工作结束时，审计人员的工作要点如下：第一，观查看盘点现场环境，确定应该盘点的存货均得到盘点；第二，对已经填用、尚未使用的盘点单进行检查，确定号码是否为持续编号，确保发放的表单已经全部回收，并和汇总记录进行核对。审计人员应根据存货盘点期间获得的信息，复核最终的盘点记录，评估其是否能够清晰、直观的反映盘点结果。

如果存货盘点时被审计人员使用的是永续盘存制，审计人员就要密切关注存货记录是否和盘点结果一致，若这两者存在差异，审计人员就要基于实际追加审计程序找寻原因，检查盘存记录是否进行过调整。若认为盘点方式、结果无效，审计人员就要申请重新盘点。

三、特殊类型存货的盘点方法及存货盘点需注意的事项

1.特殊类型存货的盘点方法

在存货盘点观察和抽查中，可能存在需要审计人员处理的特殊情况，例如：（1）政府的机密合同、在途存货、化学物品等，受到存货位置、存货性质的影响，会干扰正常的监盘实施流程；（2）在不可预见性因素的影响下，会干扰盘点工作正常开展。对此，可以采用替代审计程序，以便获得更为充分的审计证据。

对于堆积型的存货而言，通常无法做标签和标记，数量估算难度大，可使用几何计算、工程估测等方法，并依据真实、详细的存货记录。若存货堆不高，可进行现场进行盘点，或借助旋转存货堆进行估算。对于管子、木材类的存货，多无法标签处理，但是盘点时能进行标记，极有可能出现无法明确存货等级、数量的问题。这种情况下，应复核标记，或邀请专家进行盘点。对于气体、桶装液体、谷类粮食等散装物品而言，盘点时通常无法识别，而且存货数量、质量的估算也比较困难。这时可选用合适容器盘点，或使用提前编号的列表进行确定，利用工程报告、测量棒等，又或者选用样品分析和化验。

使用磅秤称重存货时，估算存货数量有难度，在盘点前或盘点中，应该检验磅秤的精准度，保证磅秤的位置稳定性，检查校对程序和称量程序，注意尺寸和重量的换算系数等。而对于收藏品、贵金属等存货，质量确定辨认难度大，应抽查样品分析和化验，或邀请专家开展工作。纸浆类存货数量确定、辨别难度大，并且无法对其移动进行控制，可通过高空摄影进行证实。

2.存货盘点需注意的事项

存货盘点量大、范围广，为提高审计工作效率，节约审计时间和成本，需做好以下工作：（1）在发出审计通知时，必须全面盘点存货，降低盘点失误。审计人员要参与到盘点前的规划中，制定相近的盘点计划，包括盘点时间、参与人员、填写盘点清单，有条件时还要绘制示意图，规划盘点路线，召开预备会议，将盘点计划落实到底；（2）存货盘点工作开展前，应对准备工作、盘点组织工作进行调查，通过相关人员的座谈和测评，全面了解存货情况，保证每位参与人员都对存货做到心中有数。若盘点准备工作不满足需求，审计人员可以拒绝盘点，另定盘点时间；（3）审计人员亲自到工作现场了解情况，密切观察盘点过程。一旦发现问题，立即提出更改措施。盘点结束后，根据所观察的情况进行抽查。若抽查中存在差异，为预防检查风险的出现，除要监督更正外，还要扩大抽查范围。若差错比较大，可重新盘点。同时，还要检查是否存在无人保管、加工的存货，是否存在未做账处理的存货，是否全部正确列于盘点表中；观察存货的残次情况，评估其对企业损益的影响度。对于寄销外地的存货，也要纳入盘点范围内。但是，可自行选择盘点方式，如亲自前往监盘，如果存货量比较大，还可将其寄存单位求证或使用其他程序確认；（4）编制存货盘点备忘录，编写审计底稿。待盘点工作结束后，根据实际的盘点情况，编制与之相适应的备忘录，详细、全面的记载盘点程序、重大事件的处理情况等，连同和被审计单位的盘点表、盘点计划、其他资料共同处理，形成最终的审计底稿。

四、小结

综上所述，监盘作为存货审计中的核心程序，在明确存货计量、记录程序是否有效运行上意义重大。由于存货审计、盘点范围广，很难在有限时间内进行全面、详细的盘点。为保证盘点结果的准确性，提高审计工作效率，必须进行周密的计划和安排，根据存货类型选用合适的盘点方法，并进行正确的组织，以此保证存货盘点工作的有序进行，充分发挥存货监盘的作用，提高企业的经济效益。

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