浅议煤炭企业税收筹划控制点

【摘 要】 煤炭行业是经济发展的重要产业之一，近年来由于市场形式疲软，煤炭行业整体盈利性较差，税收负担重的问题也越发突出，不利于煤炭企业长期发展，如何通过税收筹划降低企业税负，促使企业价值最大化，彰显得愈发重要。

【关键词】 税收筹划 企业价值最大化

一、煤炭企业实施税收筹划的必要性。

税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

1、税收筹划有利于提高企业管理水平，促使企业价值最大化。

煤炭企业普遍存内控制度不健全或制度落实不到位，管理体制和水平不高，给企业生产带来较多运营风险。在企业管理不断提升的前提下，逐步实施税收筹划，不但可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人因违反税法而缴更多的税款和罚款，从而达到企业经营的主要目的——企业价值最大化或股东财富最大化。

2、税收筹划有利于优化产业结构和资源的合理配置

近年来，多数煤炭企业以煤炭为主业，不断涉足其他行业，寻找新利润增长点，以期达到利润、规模“双丰收”的目标。煤炭企业在进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策时，可根据税法中的税基与税率的差别、税收优惠政策，达到减轻的税收负担的目的，在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。

二、煤炭企业主要税种税收筹划点

煤炭企业在日常经营中主要涉及增值税、资源税、企业所得税等税种，以下将分税种进行筹划分析。

（一）增值税纳税筹划

增值税是煤炭企业缴纳占比的最大的税种，也是最重要税种之一，增值税的税收筹划可以从以下几个方面考虑。

1、减少暂估材料。由于煤炭企业属于高危行业，各种安全、生产材料“要的急”，由此产生较高的暂估材料金额。由于暂估材料不形成进项税额，造成公司当期支付较多的税额，会增加企業当期的经营风险。因此煤炭企业在日常材料采购中，要做到“货到票到”，减少由于暂估材料暂时多支付的税款，实现资金利用效率的最大化。

2、改变企业结算方式。目前大多数煤炭企业实行“一票制”，即煤炭运销中心将煤价、运费一并核算，这样造成了运费作为价外费用计入了销项税额，增大了企业税收负担。如果推行“两票制”即运销中心与客户签订不含运费原煤销售合同（税率16%），另由其他机构与购煤单位签订煤炭运输合同（10%），这样将直接降低企业税负水平。

3、合理利用新建项目和留底税额。在2016年营改增之后煤炭企业新建洗煤厂项目的增值税额分两期抵扣，有效降低了企业的税负。如果将新建洗煤厂作为原矿山基建项目核算，直接增加矿山企业当期的进项税额，从而降低原矿山企业当期税负，有利于企业长期发展。增加企业集团的进项税额，以降低整个煤炭集团的整体税负。

4、合理利用纳税义务发生时间。根据业务签订合同时，要签订对企业有利的条款，如存在赊销业务时或分期收款时，可以约定收入实现的时间，尽量往后，可以合理延迟纳税时间；如明确全部货款结清后由供货方开具增值税专用发票；存在支付进度款的，根据实际支付金额由提供劳务方出具增值税专用发票等。

5、其他方面。全面营改增后，增值税基本涵盖所有业务，为最大限度取得增值税专用发票，要求企业管理前移，要向相关各部门普及营改增税收政策变化点，对采购、接受劳务、接受技术服务、外出培训、因公住宿费等都要力争取得增值税专用发票，即使小规模纳税人，也尽量索要由税务局代开的3%征收率的增值税专用发票。最大限度合法利用好抵扣政策，可以节约货币资金，合理合法的少缴增值税及其附加税款，减少税费，增加利润。

（二）资源税、环保税税收筹划

1、分类实施，充分享受资源税税收优惠政策。随着煤炭企业去产能工作的开展，部分资源枯竭型矿井逐步被淘汰，资源税法规定：凡剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%（含）以下，或者剩余服务年限不超过5年的煤矿，资源税减征30%。可考虑适当改变煤炭生产工艺，已达资源税法中对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产品，资源谁减征50%的优惠政策。

2、依据地方法规，享受环保税税收优惠。各地方环保税由政府依据《环保税法》，结合本省市自身情况，自行制定征收。以笔者所在的河南省为例，《河南省环境保护税核定征收暂行办法》中规定：煤炭装卸、堆存煤粉尘，有下列排放设施并已实施者，可核减煤炭装卸、堆存单位的煤粉尘排放量：

（1）上侧风20米内已形成具有防风能力的防风带或有高于煤堆的防风墙者，核减20%；

（2）装卸煤装置有固定式或游动式除尘设施的，核减30%；

（3）建有喷水防尘装置且正常运行的，核减30%；

（4）建有封闭储煤仓的，按100%核减。

河南省内煤炭企业可依据可开采储量、经济效益等条件进行经济效益测算，进而对本单位煤场进行适当改造，已到达节税，增加效益的目的。

（三）土地使用税和房产税税收筹划

煤炭企业土地使用税税收优惠政策：

1.煤炭企业的矸石山、排土场用地，防排水沟用地，矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地，火炸药库库房外安全区用地暂免征收土地使用税

2.对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税

3.对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的暂免征收土地使用税房产税税收优惠政策：工矿企业办的学校、医院、幼儿园、职工食堂自用房产可减免。

煤炭企业要按照相關税收优惠政策，重新梳理可减免事项，合理划分和确定上述免税土地的范围，准确测量免税土地面积，充分享受税收优惠政策并积极向当地税务机关备案，申请减免。同时对“去产能”关闭的矿井，要积极与当地税务机关沟通，按照国家政策享受困难性减免，切实减轻企业税费。

（四）个人所得税税收筹划。

煤炭企业属采掘行业，依据《个人所得税法》及其实施条例之规定为特定行业，其行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，我们充分利用其优惠税收政策，分析计算每位职工应纳个人所得税，再考虑采取分月计算或全年通算等合理筹划，依法减轻职工税负，充分调动了一线职工的积极性，为企业的稳定发展做出了贡献。

（五）企业所得税税收筹划。

1、控制限额费用超支。对福利费、工会经费、职工教育经费及业务招待费等有扣除限额的的支出，要避免超税法规定范围列支，从而导致纳税调增，增加企业税收负担。常见纳税调增事项如下：

1.权益性筹资形成的股息，不得税前扣除；

2.费用支出中取得不合格发票，不得税前扣除；

3.跨期费用，不得税前扣除；

4.计提的各项费用，本年度未实际支付的不得税前扣除；

5.计提的职工工资本年度未实际发放的部分，不得税前扣除；

6.发生的福利费支出，超出职工薪金总额14%的部分，不得税前扣除；

7.企业拨缴的工会经费，超出职工薪金总额2%的部分，不得税前扣除；

8.发生的职工教育经费，超出职工薪金总额2.5%的部分，不得在当期税前扣除；

9.发生的业务招待费60%部分超过当年营业收入5‰的部分，不得税前扣除；

10.直接向受赠单位的捐赠，不得税前扣除；

11.行政罚款、滞纳金，不得税前扣除。

2、合理利用研发支出税前加计扣除。依据所得税法规定：企业研究开发费用未形成无形资产计入当前损益的，按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；未形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。煤炭企业用于安全、生产等方面的科技研发费用不断发生，因此要对对立项的科技研发项目，由专人建立台账。同时要注意控制研发支出中其他费用（技术图书资料费、专家咨询费、差旅费、会议费等）总额不得超过加计扣除研发费用总额的10%的限额规定，确保企业充分享受税收优惠政策。

3、注重使用专用设备税额抵免政策。煤炭企业在购买环境保护、节能节水、安全生产等专用设备时，根据生产所需设备条件，尽量在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2017版）》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围中选择，可以将部分专项设备投资额用于抵税。依据企业所得税法：企业采购以上范围内的设备的，可按投资额（不含增值税额）的10%从企业当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免。同时要注意，享受抵免的设备5年内不得转让、出租。

4、部分设备可加速折旧。企业所得税法规定：高震动、高腐蚀状态的固定资产和由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产可采用加速折旧的方法。煤矿井下条件恶劣，高温高湿，严重缩减了采掘设备的使用寿命，部分设备折旧年限较长，但往往不到折旧年限均已报废或不符合井下设备标准，因此对符合条件的设备可采取加速折旧，可使设备前期多提折旧，加大企业前期成本减少利润，将企业所得税纳税时间延迟，提前取得现金流入进行设备升级改造。

5、在控制财务风险的情况下，尽量使用债务融资。煤炭企业使用债务融资，在不超过同期银行贷款利率的情况下，可以充分使用利息抵税带来的间接优惠；同时企业内部关联企业进行往来借款时，借款人不要超过贷款人投资额的两倍，贷款人的贷款利率上限不得超过银行同期贷款利息，以便充分使用利息税前扣除政策。

5、其他方面。一是煤炭企业投资西部大开发时，如果在鼓励投资范围内，即可享受15%的低税率优惠政策；二是残疾人税收优惠。按照企业所得税法及其他文件规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，财务要与人力资源部门结合，对安置的残疾职工建立台账，详细统计每名残疾职工的情况和每月工资，并将残疾证件拍照电子存档，以方便公司汇算企业所得税之需要。三是积极争取地方优惠政策。为鼓励投资，地方政府会出台一系列税费优惠政策，包括财政补贴、土地优惠、税费返还等，为前来投资办厂的企业创造有利的环境。四是对亏损弥补。近几年煤炭企业效益不佳，新建煤炭企业以亏损居多，在考虑企业企业转变模式成本的基层上，如亏损企业为煤炭集团子公司，建议将子公司变为分公司，以便集团充分使用亏损来抵顶企业利润，减少税负增加企业现金流量。

三、煤炭企业税收筹划注意事项

1、要准确理解税收优惠政策，避免偷税。税收筹划是纳税人利用税收优惠政策，以降低税负增加企业价值的过程，要求纳税人具有较高的主观判断能力和对税收政策的准确理解，如果失误，将会使税收筹划演变为偷税、避税行为，轻则补税罚款，重则受到刑事处罚。

2、要注重对减免税优惠政策的备案和审批。目前我国现行的各项税种的减免税优惠政策，有很大一部分是需要到主管税务机关进行备案或审批的，诸如房产税土地税的减免等。只有经过备案和审批的优惠政策才是合法合规的，否则将不予承认。

3、要加强同税务机关的沟通。在日常征缴税过程中，税务机关对存在争议的纳税行为拥有绝对的解释权。由于税收筹划并没有受到法律的绝对保护，部分情况下处于灰色地带，如果税收筹划方案将没有得到主管机关的认同，将会给集团企业带来一定的风险。

煤炭企业税收筹划要有全局性，要重视各税种之间的关联及筹划成本，统筹考虑，形成最优税收方案，达到节税增加企业利润的目的。同时，对于税收筹划建议集团企业出台税收管控措施，督导基层单位积极落实，对在减免税费、争取税收优惠方面做出突出贡献的单位，按照相关规定综合考虑争取的资金额度、难易程度等因素给予特别贡献奖励，以提高基层单位税收筹划的积极性，助力企业发展。

【参考文献】

[1] 张欣慧.国有企业集团税收筹划风险及防范.财会学习.2017年21期

[1] 中国注册会计师协会.税法.中国财政经济出版社

作者简介：赵宏峰（1982.10-），单位：义马煤业集团孟津煤矿有限责任公司财务科，中级会计师。