论合并现金流量表编制及其需要注意的几个事项

【摘 要】 目前，现金流量表被全球范围应用，其编制反映出企业当前的现金、资产流动情况，以及企业整体财务状况，因此，成为会计行业热点关注及讨论问题。集团企业在编制合并现金流量表时，依照企业自身的现金流动情况进行。它会呈现较清晰的资金明细表，对了解资金详情有很大帮助，但短期看合并现金流量表较为繁琐，编制过程存在某些需要加强注意之处。本文对合并现金流量表进行概述，分析了企业合并现金流量表编制方法，以详述合并现金流量表的编制过程中应该注意的事项。

【关键词】 合并现金流量表 注意事项 合并现金流量表的编制

一、合并现金流量表概述

现金流量表反映一定会计期间现金的流动情况，它最早可以追溯到19世纪的英国，自其进行合并纳税后，合并现金流量表逐渐被许多发达国家所重视与关注，国际会计准则委员会为维护经济市场稳定，订立了合并报表编制准则。我国合并现金流量表发展时间短，到20世纪末才明确流量表的规范。科学编制合并现金流量表作用在于体现集团内部资金流入与流出，对内部资金进行抵消，揭露企业项目投、融资情况，宏观掌控企业资金利用情况，外界人士通过其了解偿债情况，分析企业效益增长可能性。

二、合并现金流量表编制方法

合并现金流量表编制方法包括直接法与间接法两种。

间接法以合并资产负债表、合并利润表、抵消报表等资料为基础进行，通过比照现金流量表编制方法而编制，以此反映资金流入流出情况的一种方法，间接法还称为工作底稿法，一般企业进行年审时，会计师事务所会常采用这种方法，其优势简单，但缺乏客观性。

直接法以个别现金流量报表作为合并的基础，对报表中的相同内容进行加总，并且考虑内部存在的应该抵销内容，以反映企业现金的流动情况，从而编制合并现金流量表，这种方法也可以称为三栏式记账法。通常情况下，企业用于管理的管理报表以这种方式编制。直接法即要抵销特定项目，同时也要基于合并主体编制。它的优点在于可以更客观的反映现金流量状况，缺点过于繁琐，必须结合大量信息分析，消耗时间精力较多。

三、合并现金流量表编制应注意的事项

合并现金流量表编制应该关注同期配套的资产负债表、利润表等报表间的联系，分析与其他会计信息、上一年报表间的联系。组织报表合并时，关注发生变动但没整合的项目，适当的调整改变了合并范围的内容。

（一）报表编制中增加项目

合并现金流量表编制应该拓展现金流动的空间，将子公司吸引少数股东投资，而引起的资金流入，在权益吸收投资现金流入中设置。股权分派流出现金时，增加子公司支付股东利益流出项目，分散企业利益责任，促进企业发展；注册资金降低支付资金下，设置子公司支付项目，以缩减资金支出；净利润下设少数股东净收益项目。

（二）抵稍分录项目

企业收购形成母、子公司，子公司间并列其就会出现资金交易。两者间产生资金交易，即内部资金交易不应该出现在报表上，应抵销。如：销售存货方购买存货支出，消耗了当期现金，合并现金流量表编制应做为投资活动现金流出。由于个别报表中存在重复的现金流量内容，那么需要对这些重复的内容进行调整。合并企业中，母公司把控子公司权益，当个别报表中出现收支重复时，应该根据资本投资实施抵销，比如：将投资现金流量转化为权益投资支出；筹资现金流量转化成为权益投资收益。通过这样的转换使个别现金流量表更清晰；相应的合并子公司现金流动会产生收、支变化，此时子公司以母公司分派股利编制抵消分录，将筹资转为分派股利、利润。合并现金流量表通过这样的抵消，将其中分配股利余额归到子公司利润中。子公司由于资金减少导致收支变动，应当结合母公司数据编制抵消分录，筹资转为注册资金减少、投资回收余额划分在支付股东现金项中。

（三）股东利益收入的调整

合并现金流量表编制时，股东利益收入存在缺陷，需要调整少数股东利益。少数股东是企业持股份额较少、没有控股权的弱势股东。由于地位较弱，他们并不能掌握企业的经营与管理。相关的理论理解争议，造成对于少数股东利益问题不能受到重视与保护，使得少数股东利益受损，对于企业的未来发展产生影响，所以，企业合并现金流量表编制应充分关注少数股东权益，结合理论、会计准则调整。合并现金流量表编制时，净利润是总利润减所得税及股东利益，后者属于筹资利益，需要在补充利益中调整。

（四）结合其他资料编制

合并现金流量表编制时，应该结合合并利润表、合并资产负债表、分配表，结合内部现金变动材料，编制合并表。由于每个报表具体内容各异，因此，企业应该结合具體状况，制定与发展相符合报表，才可以如实体现企业情况。

总 结

当前，现金流量表在企业的财务管理中具有较为重要的作用，其可以反映出企业的现金构成、获利能力、偿债能力等相关的财务信息，企业的决策者、外部信息使用者等相关信息需求人群，可以根据该表反映的信息，作出更加准确、合理的决策，因此，合并现金流量表会受到越来越多相关人士的关注，随着其关注度的提升，其时效性突出、统计范畴扩大，因此，关注合并现金流量表编制中需要关注的事项，才可以保障其编制的准确、科学与合理性，才可以更好的为信息使用者提供服务。

【参考文献】

[1] 现金流量表编制方法新探[J]. 黄艳芝. 河南科技. 2014（23）

[2] 存货在现金流量表编制中的实践与探讨[J]. 屈红兵. 中外企业家. 2014（22）

作者简介：邵长猛，（1978-），男，汉族，山东省枣庄市人，大学学历，枣庄矿业集团有限责任公司财务部，会计师，主要从事研究方向：会计核算、绩效评价考核