基于金融危机史的会计准则变迁研究

周頔

【摘 要】 2008年以来，一场源于美国的金融危机迅速在全世界蔓延，不仅重创了世界经济体系也对世界经济秩序也造成了致命冲击，延续多年的国际会计准则制定机构及国际会计准则趋同化模式受到前所未有的严峻挑战。本文将从金融危机与会计准则变迁的关系入手，具体介绍了1990年以来的历次金融危机，从1990年次贷危机到2008年金融海啸，以及各次金融危机对会计准则变迁造成的影响。然后对金融危机中会计准则存在的问题进行了剖析，分析了金融危机对会计准则发展所来带的启示。

【关键词】 金融危机国际 会计准则 变革

一、金融危机与会计准则变迁

（一）1990 年美国储贷危机

在20世纪80年代，有一些储贷协会不满现状冒进的将资金用于一些风险很大的投资，这其中就包括了商业性房地产贷款以及高收益高风险的公司借款，而公司借款又被称之为“垃圾债券”。于是当美国的一些商业性房地产经营不善出现问题时，房地产公司无法偿还他们借入的大量贷款，这时储贷协会自然收不到钱，房地产公司只能将房产用作抵债。大笔的垃圾债券无法得到支付，一时间本来高风险高收益的债券突然间价值骤降，这样一来超过一千家的储贷银行倒闭。大量银行储贷协会倒闭后大量的储蓄和贷款无人支付，于是最终这笔债务只能由美国纳税人来买单。

在市场经济下，历史成本法无法真实、准确的反应公司财务状况，显而易见这样会隐藏公司财务中真实存在的风险，真实风险没有被如实的反映出来自然就降低了会计信息的可靠性和透明度。在这样会计准则下所提供的会计信息不仅是在误导投资者，还会使得那些明明已经濒临破产的金融机构，寄希望于通过高风险的投资来摆脱自身的财务问题。 这次储贷危机中会计界认识到了历史成本法的局限性，于是社会各界响起了要求采用公允价值对金融工具进行计量的声音在某种意义上而言，就是因为20世纪80年代的储贷危机才正式有了 “公允价值”这一概念。

（二）1997 年亚洲金融风暴

1997年2月初国际上很多金融机构掀起了抛售泰铢的风潮，泰国货币危机的突然爆发。从 1996 年下半年开始，泰国房地产业从之前高涨的状态慢慢疲软下来，与此同时泰国商业银行等其他的一些金融机构也涌现出大量的坏账，当时很多专业人士都觉得泰铢的价值被过于高估。这样的言论动摇了人们对泰

铢的信心，于是就有了 97 年 2 月份突然大量的泰铢被国际外汇炒家在市场上抛售。当时泰国政府为了使持续走低的泰铢汇率“回头”，耗费了 20 亿美元的国家外汇进行储备救市，这次事件严重打击了泰国的经济发展。这次危机使东南亚国家都受到了一定程度的影响，香港恒生指数暴跌、马来西亚放弃保卫吉特林、日本大量银行和证券公司破产。除了受那些抛售泰铢的国际投资机构兴风作浪影响外，这次金融风暴的主要原因是因为东南亚国家产品竞争力下降、外资的利用率不高和国内房地产金融资产市场泡沫等但是最根本的原因还是这些国家在本国金融监管机制还不成熟的情况下就开放了金融市场。

在这次危机之后会计行业开始对财务报告“透明度”的问题有所重视。财务报告一直都是会计工作的核心，而财务报告的质量直接关系到了公司财务信息是否得到了有效的反应，在财务报告提出“高质量”总体目标之后，“透明度”也成为会计信息所追求得下一个目标。亚洲金融风暴之后，联合国贸发局调查报告指出：诱发此次金融风暴直接原因之一是东南亚各国家不透明的会计信息。

（三）2001年安然事件危机

安然公司在其鼎盛时期拥有将近 700 亿美元资产，每年的净利润在巅峰时期有近150 亿美。然而这一切都随着2001 年 10 月 17 日，安然公司公布季度财务报告发生了改变，该公司从前一年的盈利变为亏损 6.38 亿美元。后经过调查真相才公诸于众，安然公司在过去几年内对公司财务报表造假，通过会计上的舞弊行为安然公司虚报利润近6亿美元，标准普尔将安然公司债券评级调至“垃圾债券”级，随后不久，安然公司提请破产保护，安然的财务造假事件也让当时位列世界第一的会计师事务所安达信面临诉讼风险。

安然事件在某种程度上而言是利用了现有会计准则体系不完善，它利用了被称为SPE的金融工具和其他资产负债表外的融资。在安然事件不久之后，美国就颁布了《萨奥法案》。这次法案的颁布改变了以往审计机构实行自我管理的做法，法案颁布之后美国设立了上市公司会计监管委员会（PCAOB），该委员会的主要职责就是对注册会计师事务所进行注册管理。上市公司负责人（CEO和CFO）要对该公司出具财务报告的真实性、公允性负起责任，并且公司还应当且有义务建立完善内部控制制度。

（四）2008 年全球金融海啸

2007 年4月2日，新世纪金融公司的破产成为美国次贷危机的爆发的标志次年9月，成立158年的雷曼兄弟申请破产保护。当时正值经济全球化和金融全球化，理所当然的这次危机很快便由美国向全世界蔓延。2008年的金融危机不但重創了银行，保险、基金等金融机构，很多公司企业甚至是普通民众也受到了很大影响。银行、证券公司、保险公司都成为这场风波的殉葬品，股市迎来了在9.11 以后最大跌幅，这是危机被认为是近百年来范围最广影响程度最深的金融危机。

这次金融风暴引发了关于公允价值的争辩。一时间，公允价值计量模式受到多方指责，因为公允价值会随着市场波动而发生变化，一旦市场波动较大，就会导致公司账面价值大幅缩水。此外，这次金融风暴还引发了财务报告准则的改革。最早做出改进的是国际财务告准则，这份报告主要从金融资产分类与计量，财务报表的表达和收入确认三个方面对会计准则做出了修正。

二、金融危机导致会计准则变迁的相关思考

经济社会的发展要求会计要顺应时代的变迁，每一次金融危机当中会计准则存在的问题其实也可以看作是由于会计准则滞后于经济社会发展所引起会计信息扭曲，为了顺应时代的变化会计准则必须不断的完善自我，以跟上时代的脚步。

2008年金融危机引发的公允价值会计准则的讨论，本质上是新时期不同利益相关者为维护自身利益的再较量具体表现在公允价值计量模式与历史成本计量模式。在非活跃与非理性市场情况下，参照物选择以及各种参数等不确定因素会影响金融产品的估价，但正是这些不确定因素在此次危机中被放大，使会计准则成了被攻击对象。面对金融界和政界的强大压力，会计行业不得已对自己所坚持的立场有所松动，重新修订了公允价值计量模式，修订后的公允价值模式缩小了其与历史成本法下的计量出入，增强了会计信息的可靠性。

金融危机一定程度上促进了信息技术的应用，推进了知识经济与网络经济的融合，导致了虚拟经济的迅速发展，促成了企业结构的空前变化。虚拟经济所具备的不确定、高风险等特点，决定了其是社会经济中的不稳定因素，迫切需要纳入会计范畴进行规范。但虚拟经济中大量 涌现的所谓 “虚拟企业”、“主体串”、“特定目的实体” 等作为会计主体的特征并不明显，传统会计主体假设面临着巨大冲击。同时，对虚拟经济而言，其机构组织形式灵活，合分变化频繁，目的性强，而对存续时间要求并不严格，又使得传统意义上的持续经营和会计分期显得力不从心。

三、启示

会计信息所扮演的角色在现代经济的发展中越来越重要，企业的利益相关者加大了对依赖于会计提供的信息所做出决策。而经济全球化、金融创新、新技术革命、信息技术等都在不断挑战传统的会计理论。由于会计环境与日俱进，企业的经济业务也越来越复杂，现代会计十分的依赖会计人员的主观判断，会计信息的可靠性和相关性受到质疑，尤其是在危机来临时，利益相关者认为是会计没有提供企业风险预警信息，从而导致危机的发生。因此只有当会计准则的革新跟上社会经济的发展，才能更加有效的规避会计计量缺陷所导致的风险。我们要加快会计行业的改革和创新，积极建立更加健全的会计系统。

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