会计师事务所分析程序审计技术的缺陷及其改进分析

王慧琳

摘要：注册会计师证据的收集、证据的评价，并且最终出具审计报告的鉴证活动为审计。审计技术以分析程序为主，并占有重要地位；审计过程的各个阶段都需要运用到分析程序，是注册会计师使自己完成审计判断的一种方法。但是在审计的过程中，为了达到审计重点不被遗漏，降低审计风险的目的，一些标准化的分析程序定义往往很难完全发挥其重要作用。本文将简要从某些实例的细节方面介绍分析程序的部分缺陷，并且尝试改进这种缺陷，达到扩展其外延的目的。

关键词：审计技术；分析程序；缺陷；分析；改进

随着经济的高速发展，我们早已经步入方便快捷的信息时代。而计算机审计的出现，使我国的经济建设向前迈进了一大步，适应了其信息化时代的新要求。计算机包含内容广泛，使其与时代同步发展，其包括了会计、审计、计算机技术、通讯和网络技术。为了顺应计算机审计发展的必然趋势，计算机在人类工作的各个方面被普及，逐渐形成网络管理和自动办公的形势。办公现代化从而致使网络信息翻倍增长，网络业务不断增多，计算机审计也不可否认的有着重要地位。

一、何为审计技术

因为“计算机审计”一词的出现，大家对于这个新词概念的认识一直模棱两可，无法准确的理解其概念。但跟随着科技时代的脚步，吸取实践的经验，大家逐渐的理解并能轻松应用计算机审计。在审核检查时，审计技术是必须要走的过程，是可以达到直接收集重要审计证据目的的技术。正因为其特定性，包含的内容也很广泛；其包括了审计抽样技术、分析性复核技术、内部控制自我评估技术、审阅法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法等内容。就现状而言，计算机审计的出现是为了方便会计师进行证据的收集及评价，高效的利用审计材料信息，达到办公自动化、管理网络化的目的[1]。

二、分析程序审计技术的缺陷

分析程序审计应用范围广，具有广阔的外延。然而正因为技术的应用极其广泛，部分工作人员在做公司财务方面的工作的同时，其作假手段也是让人眼花缭乱。在公司与其利益方串通好的情况下，公司的工作人员有意造假，并使其难以用审计技术发现问题所在，比如上海立信公司就发生过类似情况。

在2003年，為了掩饰公司财务借账信息，南京中北向多家银行借款，金额达到2.1亿元，仅披露的银行借款就有2.66亿元。次年此公司再次向多家银行借款，次数多达14次；借款总额为4.45亿元，但仅披露了4.3亿元。此次失败的原因是因为立信工作人员在执行银行函证的过程中，南京中北财务人员填写的询证函中，审计底稿存在问题；其财务人员把某些银行贷款分拆成单笔借款进行填列、函证。除此之外，南京中北还有多种对财务舞弊的行为。比如说，在同年发生的虚假做票据事例，南京中北11次在多家银行拿到了41份银行开具的承兑汇票，汇票总金额为3.34亿元，但在披露的票据当中，其总金额为2.46亿元。然而立信公司在审计过程中没有根据其工作要求审计其南京中北的短期借款项目，在对这两年的短期借款项目进行审查时，自身操作疏忽，检测出的部分财务利息差异让会计师很难发现，几乎忽略不计，在后半段工作中又未继续完善审计应有的正当程序，导致了南京中北短期借账但没有入账的情况。

然而上海立信审计公司在处理华通天香公司财务中，也犯过审计事例失败的错误[2]。华通天香公司在2004年8月份，其公司集团与兴业银行福建三明分行签订了最高额保证合同；其签订合约的合作目标为华通天香公司将成为兴业银行的授信额度担保人，做到自愿替兴业银行给予福建三农提供担保。在次年的1-2月份，兴业银行与福建三农银行签订了两份分别为借款550万和600万元的合同。但天香公司在当时并未及时担任担保人，故并没有对于公司借款情况采取合理合法的披露措施。再有，在违反公司运营条例的情况下，天香公司在2004年12月份，与福州开发区鸿宇实业有限公司签订了股份转让协议，同意将其公司60%的股份，总额高达3800万元的股权转让给合作公司；但在之后，天香公司并没有采取任何实质性的相关措施，未能履行合约，并在不充分具备收益的情况下，提前总结其收益程度，使公司利润虚假增长1676万元。立信事务所注册会计师在熟知相关规定的情况下，原本应参考公司签订的新合约之后进行公司收益的会计调整；由于注册会计师的工作疏忽，使合约没有完成其真实性，致使工作失败。

因为我国特有的经济体系，经济的自由化带来经济的迅猛发展，使注册会计师行业不断饱和，审计工作也取得了优秀的成就。但与此同时，行业中的失败案例也在不停增长，带来的负面影响是极大的。审计失败问题导致投资者取得有误信息，容易做出决策上的失败；同时在行业内降低了其可信度。在审计工作中，因其审计工作的复杂性，导致其工作出现纰漏的原因也多种多样。但最主要原因还是因为注册会计师个人缺乏工作独立性，因此，注册会计师应对于自己的工作保持高度的自觉性与独立性，在不断的提高自身工作专业性的同时，更应该遵守其相关的法律法规，将每一步工作落到实处，时刻秉持着注册会计师应有的职业精神。

三、对于分析程序审计技术的改进

第一，我们应跟随时代的发展改变观念，应正确意识到计算机审计已俨然成为了审计工作中必不可少的手段之一。作为新时代的审计人员，应当摈弃以往陈旧观念，正确看待计算机审计有利于给我们提供更良好的工作环境，提高工作效率；在工作中，及时记录所碰见的棘手问题，找到适合自己的方法去消化吸收，加以解决。在自身的审计业务中，可以多方面的以创新角度出发，在原有的基础上，实现审计手法和工作方法的创新。从而更好地实现审计理念与方法的良性改变。

第二，加强对于计算机审计的原则与标准。因为计算机审计的出现，会计师的工作环境、对象，审计线索与范围等都在一定程度上发生了变化。而在这个前提下，之前所规定的原则与标准明显无法再次适应新的发展环境。故应在原有的基础上，根据现实工作情况，建立并完善相关法律法规，做到使用的规范化，合法化，这也是保证审计工作质量的有利前提。

第三，加强对于计算机审计工作人员的培养。对于注册会计师，应严格要求其工作人员有着最基本的行业规范。同时应考虑现实发展情况，针对计算机审计工作人员制定道德准则，保证其工作的高水平和工作质量，达到维护其工作良好形象的目的。

综上所述，信息时代的来临，带来了多样化的工作方式，各行各业在面对信息时代都做出了改变[3]。而计算机技术作为信息化时代的领头羊，其影响力也是强大的。会计师应利用好自身的工作环境，认识社会现状，分辨法律环境，提高审计能力，最大化的提高审计质量和自身经验以及工作能力，做到灵活运用审计方法，因此，随着现代的发展趋势，专业的审计技术必然会慢慢替代原有的手工审计方法。

参考文献：

[1]广东省注册会计师协会课题组，琳琳.会计师事务所年度审计业务预算工时和分类成本实证研究——基于广东省中小会计师事务所的调查数据分析[J].中国注册会计师，2016，04 （4）：22-27.

[2]吴勋，王彦.证券市场审计失败与审计监管——基于证监会2001-2016年处罚公告的分析[J].中国注册会计师，2017，26 （7）：86-91.

[3]叶康涛，崔毓佳.初始审计定价折扣与审计质量——基于客户与会计师事务所相对地位的视角[J].会计与经济研究，2017，98 （4）：3-16.