关于实行政府会计制度相关问题的探讨

王夏蒙

摘要：近年来，我国相关部门明确提出要“建立权责发生制政府综合财务报告制度”，同时做了相关制度安排和规定。虽然政府会计制度的构建采用制度和准则双管齐下的模式，一定程度上能够显著提高财务会计、预算会计在财政资金核算中的管控效力，但制度的实施和构建需要时间和适应过程。本文通过简述政府会计及其组成，分析政府会计制度的特点和原则，深入分析实行政府会计制度的背景及其面临的困难，提出优化政府会计制度，建立政府财务、会计人才培养机制。

关键词：政府会计制度；“准则+制度”；实施困难；人才培养

一、简述政府会计及其组成

政府会计包括预算、财务、成本等会计管理内容，而目前我国政府会计还是以预算管理为核心进行财务管理的信息系统，利用会计核算和管理程序确认、计量和记录，进而通过财务信息实现自我平衡、评价和调整，以加强预算的会计管控；政府会计的财务功能是为相关管理部门提供财务状况信息及绩效评价所需信息数据的会计系统，由于政府是公共管理部门，公益性要求政府作出各类经济决策都有利于人民，政府会计的财务功能为此提供决策支撑；政府会计的成本管理功能主要是为政府的建设项目管理提供成本信息的会计系统，以提供政府项目决策者、管理者、社会公众所需的政府举办各种建设项目的相关成本信息，有助于判断项目间的资源分配是否合理，实现对成本的管控。在政府会计系统中，预算管理功能、财务管理功能和成本管理功能都有各自的侧重点，但这些会计功能也相互配合、相互协调，以形成完整的政府会计系统。

二、政府会计制度的特点和原则分析

政府会计制度的管理对象主要是公共管理的预算资金活动，包括公共资金的预算编制、预算审议批准、预算执行和决算编制、审议批准。政府预算的编制是整个预算工作的开始，编制完成后要组织预算收入的征收和预算支出的执行。

政府会计制度无论是准则颁布前，还是准则加制度阶段都要求政府会计保持客观性、相关性、可比性等主要原则。客观性要求政府会计必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映各项财务收支情况和结果，财务会计在政府会计工作中要保持不偏不倚。可比性要求政府会计的会计处理方法前后期一致，不同级别政府及其组织相同会计期间可比。及时性要求政府会计对所发生的经济业务进行及时处理，按时编制并报送财务报表，以据此作出正确的决策。专款专用性要求政府会计对有指定用途的资金严格按规定使用，不仅要求仅用于特定项目上，还要求进行分开核算、单独报告。总之，随着我国政府会计制度的不断深化和完善，政府会计制度体系以准则加制度为纲，逐步以权责发生制为会计基础，真实、全面反映和披露政府会计信息，但也存在不适和不足之处。

三、实行政府会计制度的背景及其困难分析

（一）实行政府会计制度的背景分析

政府会计具有监管、评价和调整的功能，监管功能是政府会计有效监管预算执行的过程，通过提供良好的信息数据，追踪财政资金的流向规避潜在的资金风险。评价功能是政府会计定期提供可靠信息，以评估政府财政状况和财政的可持续性。调整功能是政府会计借助会计信息与预算数据比较，及时查找差异的数据、性质和原因，及时采取调整措施确保预算目标的实现。政府会计制度不同于企业会计制度和其他非营利组织会计，政府会计的会计体系、模式、目标和基础等都具有自身特点。一是会计规范体系，目前我国政府会计规范体系由准则和制度构成，制度主要是自1998年形成并实施的财政预算制度和行政性单位制度，而在2015年和2017年分别颁布了《政府会计准则——基本准则》和《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。现行政府会计制度在“准则加制度”的双重保障下更能促进国家经济建设和各项事业的发展。二是会计核算模式，我国现行的政府会计核算模式是以预算管理为中心的，其核算内容、方法都按预算管理要求进行，以加强对预算执行情况的考核，为预算管理提供相关信息。三是会计目标，政府会计制度为满足宏观经济管理和预算管理提供会计信息数据，关注财政部门和各级政府部门的需求信息，及时完成政府预算管理活动，满足国家预算管理需求。

近年来，我国相关部门明确提出要“建立权责发生制政府综合财务报告制度”，同时做了相关制度安排和规定。这些制度和规定的颁布将成为完善和健全我国政府会计核算标准体系的制度保障和规范要求，并将改变现行政府会计标准体系收付实现制的管理现状。一是对目前的政府会计核算模式提出革新要求和改变方向，为构建以财务会计和预算会计为基础的新型政府会计指明方向，财务会计和预算会计将成为政府会计管理中两个相互独立又相辅相成的会计核算模式；二是以权责发生制为会计基础将成为统一和完善政府会计制度的基本原则，而财务会计和预算会计具有不同管理要求，财务会计核算生成财务报告，预算会计生成决算报告；三是有机整合了各个行政事业单位的会计制度，一般而言不区分行政和事业单位，保持政府会计制度的统一性，大大提高政府会计信息的可比性；四是加强了政府会计的财务会计功能，增设了会计科目和财务会计要素内容，引入坏账等减值概念，有利于准确反映单位财务状况；五是完善了预算会计职能，调整和优化了预算会计的设置科目和核算内容，避免虚列收支的问题，更加符合预算和决算管理需要。

虽然政府会计制度采用准则加制度模式，一定程度上能够显著提高财务会计、预算会计在财政资金核算中的管控效力，但由于制度的实施和构建需要时间和适应过程。因此，实行政府会计制度在当前状态下还存在困难之处。

（二）实行新政府会计制度的困难之处分析

一是现行政府会计制度需要过渡适应期。由于新的政府会计制度在2019年全面实行，目前的政府会计制度和体系还无法实现财务管理的目标，难以反映资金循环全过程，政府会计制度的监督和管控制度还无法全面落实，可能存在制度形式化问题。新政府会计制度和准则必然会使各类单位呈现出与企业会计的趋同性，但由于财务会计和预算会计的结合需要一定适应期，实行政府会计制度需要更多支持和實践经验，也提出更多要求。

二是政府会计制度还处在不断革新和完善阶段。政府会计制度不仅是整个政府管理改革的必要组成部分，更是政府管理改革整体目标和进程的体现，而我国政府会计制度还处在不断革新和完善阶段，对政府会计制度的定位还处在不断完善的过程中。

三是政府财务会计工作人员的综合素质有待提高。由于我国政府会计制度尚处在革新阶段，不少财务会计工作人员还是习惯收付实现制的会计核算基础，对于权责发生制的理念还需深入培训，同时财会专业知识水平有待进一步提高。政府会计制度的实行及新旧账务衔接所涉及的内容，不仅需要财会人员具备更好的专业能力，还需要其他部门的有效配合。

四、优化政府会计制度，建立政府财务、会计人才培养机制

从国内外政府会计制度完善和构建过程可以看出，实行政府会计制度的“准則+制度”模式，完善政府会计规范体系，能够优化政府会计信息系统，提高政府管控、监督和评价水平。因此，我国政府会计制度的革新和完善，可以借鉴国外发达国家的实施经验，结合实际运行情况挖掘政府会计制度构建的有利因子，不断优化和完善政府会计的预算、财务和成本管理功能。

高素质专业人才是优化政府会计制度的动力源泉，是政府会计改革不断顺利推进的重要保障。我国政府部门规模庞大，政府会计领域从业人员众多，由于长期以来我国政府会计制度体系的不完善，大部分财务会计人员对政府会计制度的理解较为片面，并对应计制政府会计核算基础、会计处理可能不够熟悉。在新的政府会计制度实行下，改革培训任务非常艰巨。根据一些发达国家经验，政府会计领域一般实行职业化管理，我国目前政府会计领域人员的财务水平还有待提高，与国际先进水平相比存在一定差距，在新时代下不仅要组织对相关人员进行改革培训，还要注重信息化数据和技术能力的培养。

参考文献：

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