“一心多边”增值型电网工程审计模式探索

扈国维 边泽胜 王雷

[摘要]国网衡水供电公司积极尝试与探索构建“以基建工程审计为中心，其他类工程审计多边开展”的增值型工程内部审计模式，取得了良好的审计成效，达到了为企业增值增效的预期目标。

[关键词]“一心多边” 增值 电网工程 审计模式

“一心多边”工程审计模式是指以基建工程审计为中心，其他类工程多边开展的审计模式，如图1所示。电网工程主要包括基建工程、农网改造升级、城市配网工程，还包括智能表工程、机井通电工程、中心村电网改造工程、生产技改大修工程、非生产技改大修工程、用电信息采集系统建设、营业网点标准化建设与改造、分布式电源并网等专项、零星工程项目等。其中，电网基建工程涵盖的风险点最广、最全面，掌握好电网基建工程审计的要点是开展各类电网工程审计的基础，也是做优做精各类电网工程审计的有效途径。不同种类的电网工程具有不同的项目特点和管理特色，审计关注点和审计方法也要有一定的独特性和针对性。

“一心多边”增值型电网工程审计模式最大限度地开发利用了现有审计资源，对工程项目全过程效益进行关注，充分审查项目立项的可行性、效益性、前瞻性，对比项目实际收益与预期收益间的差异，分析差异产生的深层次原因，特别是从项目对企业经济效益的贡献评价入手提出效益增值型管理建议，为工程项目规范化管理和企业增值增效提供了思路。

一、“一心多边”工程审计模式的關注重点

电网基建项目审计内容涵盖工程内部控制和建设管理全过程，审计的风险关注点主要包括内部控制、投资立项、勘察设计、招标投标、合同管理、物资管理、工程造价、工程结算、财务管理、竣工验收、竣工决算和后期评价等，如图2所示，其中标绿的为审计点，标红的为关注重点。

电网基建项目审计内容基本涵盖了其他类工程项目审计。农网改造升级、城市配网等其他类工程项目在电网基建工程审计风险点基础上，还有许多值得关注的方面，这是由项目本身特点决定的。如农网改造升级工程是国家投资项目，具有点多面广的特点；小区配套项目具有地方政策性强、历史遗留问题多等特点；分布式电源并网业务具有国家政策支持补助的特点，存在套取国家资金的风险等。

二、“一心多边”工程审计的主要内容

工程项目增值效益审计主要是指对项目中与效益相关的指标进行审计或评价。主要从以下几方面开展：

对财务效益的审计包括：财务决算审计、运营年度财务分析、全周期财务评价。主要关注审查竣工决算编制是否真实、完整、规范、及时；项目工程投入运营后，按照平稳发展保守计算收回成本的年限及以后的收益预测；根据《建设项目经济评价方法与参数》计算工程盈利能力，主要包括全投资内部收益率、全投资财务净现值等指标。

对社会效益的审计包括：对区域经济社会发展的影响、对产业技术进步的影响、对服务用户质量的影响、利益相关方的效益评价、社会稳定风险评价。主要关注项目所在区域年度GDP的增长及增长预测，对区域内工农业生产和居民生活用电水平的提高是否起到重要作用，是否为企业内部经济效益和社会效益带来良性循环发展等。

对环境影响的审计包括：环境影响及达标情况、环保措施及成果评价、地区环境影响与生态保护评价。主要关注是否按照环境保护相关法律、法规，正确处理项目建设与环境保护的关系；工程环境保护手续是否齐全，是否落实了环境影响评价报告书和批复文件提出的污染防治及生态保护措施，工程竣工环境保护验收是否合格。

对可持续性效益的审计包括：是否具备全寿命周期管理理念，是否具备针对外部负荷发展趋势灵活调整工程运行模式的能力。

对企业发展的贡献度审计包括：项目对企业管理水平、技术水平、经济效益的贡献评价。主要关注项目能否推动企业管理体制改革创新及管理水平全面提高；能否降低工程建设成本和运行成本；标准工艺的应用能否加快工程进度，提高工作效益和工作质量；能否解决用户低电压、户均停电时间长等问题。

对项目成功度的审计主要包括：项目目标实现程度、成功度评价、主要经验教训。主要从项目布局与规模、目标及市场、经济效益和影响等宏观方面进行重点关注。

任何一类电力工程项目的效益审计包含但不局限于以上内容，具体类别的工程项目应当针对其施工、投运特点具体对待，必要时可编制相应的增值评价手册。

三、实施“一心多边”工程审计的注意事项

在实施“一心多边”增值型电网工程审计模式的过程中，会遇到许多现实问题。按照“优化工程结算报审，适时开展现场审计，择优聘请中介机构，重视协调与沟通”的总体工作思路，明确审计重点，锁定关键事项，妥善处理好工程超概、合同依据不足、计价资料矛盾、现场签证无效、合同价款调整等对工程造价影响较大的问题，注重沟通，从建立工程结算报审制度入手，适时提醒施工单位加快结算编制进度，催促工程管理部门尽快完成结算报审，提高结算报审工作质量，理顺审计思路，与相关单位、部门协调配合，开展工程结算审计工作，可以有效提升电网工程结算审计工作质量，保障电网工程投资效益，具体注意事项如下。

（一）确定审计重点，锁定关键事项

开展电网工程结算审计要确定好审计重点，有针对性地开展工作。审计人员需要重点关注以下关键事项：工程造价控制机制是否发挥作用，工程造价是否超概；合同是否具备法律效力，前后合同条款是否一致，有无模糊事项；建设单位与施工单位的合同计价原则是否一致；检查是否存在工程项目违规分包、转包情况；签证事项是否有效；合同价款变更是否合理等。

（二）把握处理要点，妥善解决问题

不管自主审计还是外委审计，要对关键审计事项进行全面、细致的分析，发现隐藏的工程结算问题，按照相关制度妥善解决。

1.区分超概原因，处理具体问题。工程超概，要分析概算变动因素，确定超概性质，依据具体情况处理：对于因价格变动、定额与取费标准更新、国家计划调整等外部因素引起的超概，要提请概算批复单位调整概算；对于因计划管理不周、质量监督不严、设备物资管理不当等内部因素引起的超概，原则上不予调整，尽量追回损失；若需设计变更，需得到原设计单位同意，并由原设计单位出具变更图纸。

2.尊重合同原则，处理计价矛盾。目前，施工合同一般采用工程量清单计价模式或预算定额模式。工程量清单计价模式下，可能出现结算件所列结算内容与工程量清单所列内容不一致，分项结算综合单价与工程量清单综合单价不一致的问题；预算定额模式下，可能存在定额套用及费率选用不准确的问题。这些计价矛盾，会影响工程造价的准确性。如遇计价矛盾，审计人员应尊重合同计价原则开展工程结算审计工作。

3.加强签证审核，处理无效签证。无效签证包括：不符合合同有关规定的签证；没有业主和监理确认的签证；依据不足、理由不充分的签证等。对于无效签证，审计人员可以查阅监理日志或隐蔽工程验收记录等资料，进一步核实工程建设情况，与建设各方搞清事实真相，实事求是地审核有关费用，避免发生“糊涂账”。对金额较大的签证，审计人员不仅要弄清事实，还要分析责任，明确施工方案是否合理，对施工方责任引起的费用增加应不予认可，对非施工方责任引起的费用增加，分析其施工方案是否经济合理，对不合理的费用应不予认可。

4.遵守合同约定，处理价款调整。审计人员应严格按照合同中关于“合同价款调整事件”的相关约定进行价款调整。如果合同未就此做出约定，应按合同所述結算原则进行结算审计。审计人员还应向合同发承包双方强调合同的重要性，建议双方在日后工作中，根据工程计价方式和项目特征，选择适当的“合同价款调整事件”在合同中做出约定，保障双方利益。

（三）尊重客观事实，注重过程沟通

很多电网工程建设周期长、影响因素多，项目实施经常出现调整、变更。面对工程建设出现的调整、变更事项，审计人员在坚持审计原则的基础上，应尊重客观实际，与施工单位多沟通，多了解工程建设情况，分析调整、变更的合理性，划分责任，明确费用处理方式，审定工程造价。

（四）完善报审制度，提高报审质量

为保证工程审计顺利开展，审计部门可以在上级单位工程项目审计相关规定的指导下，结合本单位实际制定工程项目结算报审管理制度，进一步细化工程结算报审流程，向工程管理部门提出工程结算资料初审要求，明确工程管理部门的结算资料初审责任，严格审核工程结算报审资料，对于报审资料不合格的申请，坚决不予受理，保证审计工作质量，解决工程结算资料不全问题。

（五）适时提醒催促，加快报审进度

各类项目结算工作，虽然由工程管理部门归口负责，但审计组仍需在计划规定的工程结算时点前，提醒工程管理部门尽快解决延误工程结算进度的问题，催促施工单位尽快完成工程结算编制工作，加快工程结算报审进度，规避工程结算滞后风险。

（六）明晰审计思路，独立分析判断

在审计时间不充裕的情况下，审计人员可以基于施工单位提供的结算资料开展审计工作，但应保持清晰的工作思路，不要被施工单位的结算思路所左右。

如果审计时间宽裕，审计人员可以充分利用工程建设基础资料，进行资料对比分析、工程量核算、信息核对、校验等工作，形成独立文件，并将文件与施工单位提供的结算资料进行比对，识别、判断工程量计算错误、工程费用计取错误等问题。

（七）充分利用现场，挖掘审计资料

确认现场审计项目后，审计人员要合理安排现场审计工作时间，充分利用现场审计优势，核实工程项目建设具体情况，重点查看设备选用型号是否与设计文件、结算文件一致、是否有缺项漏项情况、工程建设质量是否达标、实际工程量与结算文件所计工程量是否相符等内容，识别虚假结算、结算不实、工程量计量错误等问题。

（八）深化信息化应用，规范管理流程

立项、实施、竣工均通过ERP系统，实行全过程管理，相关业务实施过程在ERP系统中均有记录，ERP业务审计系统全面覆盖公司财务、工程项目、物资、资产设备、人资等核心业务，可通过远程在线审计，查出问题疑点，并配合业务部门对疑点进行验证，在现场审计阶段进一步核实。

（九）争取多方配合，谋求最大效益

电网工程建设涉及单位多、关联部门广，合理控制工程造价，需要各相关单位、部门共同努力。审计人员要积极争取多方配合，谋求最大效益。例如，与财务部门沟通，协助控制款项支付；征求变电安装专业、建筑专业的意见，防止接地网工程、电缆支架工程、电缆保护管工程的重复结算；与变电安装专业、线路专业配合，防止导引光缆工程的重复结算等。

四、经验体会

内部审计是企业核心价值链中不容忽视的一环，要最大化地开发和利用审计资源，为企业价值的创造提供动力。

创新是发展的动力。对于审计工作来说，技术创新和管理创新都是提高审计工作质量与效率的重要手段，尤其是中国已进入经济高质量发展的新时代，企业内审许多工作理念、思路和方法都亟须转变，才能顺应潮流。

工程审计要运用专业的工程、审计、法律、管理等理论知识。审计对项目的规范高效实施具有很大的促进作用，公司要强化对重点工程项目的审计，做到深挖问题、狠抓整改、严控风险、服务大局，不断完善、健全工程内部控制体系，充分发挥审计的增值增效职能，全面提升公司的工程项目管理水平。

（作者单位：国网河北省电力有限公司衡水

供电分公司，邮政编码：053000，电子邮箱：395747100@qq.com）