试论作业成本法在成本核算中的应用

吴同军

（浙江江铜富冶和鼎铜业有限公司，浙江 杭州 311404）

在我国对外开放以后，国家的经济环境发生很大的变化，各单位需要面对更加复杂的市场竞争环境，因此这也给成本核算工作提出了更高的要求，虽然现阶段的成本核算方法在一定程度上可以满足企业的内部管理的需要，但是已经具有很大的局限性，传统的成本核算方法简单，核算方法单一，没有进行成本比例的对比，尤其没有计算间接成本，因此需要一种新的成本核算方法，也就是作业成本法来优化成本核算工作，作为新的工作方法的创新，所以各企业需要打破常规，利用作业成本法提高产品信息的准确性，最终达到企业的成本管理的目的，满足企业的战略发展计划，实现科学发展。

一、作业成本法的基本原理与实施的可行性

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法是以作业为中心，被称为活动成本法，最早在美国兴起的一种先进的成本计算方法。和传统的成本法不同，作业成本法是通过汇总各项作业成本而计算到产品成本的一种产品成本计算的方法。作业成本法将间接费用的分配基础从单一标准化变成多元化的标准，按照成本驱动因素进行间接费用的分配，并且在计算成本的时候，不以产品作为核算的对象，而是以作业为计算的对象，进而计算出最终的成本。

作业成本法具有自己的优势，它能够提供更准确的成本信息，能够实现成本的有效控制，同时提供的成本核算结果能够为管理者的经营决策提供依据，便于企业进行经营的规划和战略的调整，最终促进企业的发展。

（二）作业成本法实施的可行性

首先，现代化的市场经济环境为作业成本法的实施提供环境的支持。因为现在社会是信息时代，科技时代，因此企业的生产大都采用先进的科学技术，所以提高可生产力和生产效率，因此这也减少了对人力物力的浪费，所以机械取代人力资源，因此间接成本增加，所以为了成本核算的准确率的提高，因此需要采用作业成本法进行成本核算的计算，因此也为作业成本法提供了条件。

其次，由于内控制度变革以及新会计制度的要求，因此需要采用作业成本法进行成本核算。在受到市场经济的影响，企业的内控制度需要作出调整，以适应新的管理方式的要求，同时在新会计制度的变革下，成本核算需要工作的创新，在保证企业真实的经济效益最大化的前提下，需要选择更适合的成本核算方法来做成本的管理。

最后，高素质的会计工作人才为作业成本法的实施提供保障。随着国家重视人才以后，高素质的会计工作人员被企业重视，因为他们能够最快的速度了解作业成本法的优势，并且能够很好的应用在成本核算中，因此为企业内部推广作业成本法提供了很必要的支持。

二、作业成本法在成本核算中应用的方面

（一）先确认作业，再划分作业

作业成本法实施的最基础的工作是先确认作业，就是对企业的生产经营情况做全方位的作业的分析，按照相关的理论，针对生产过程的各项作业进行划分，并且要求需要依据企业的实际情况划分，综合考虑企业的成本效益，作业划分的越细致越有利于成本核算，再依据重要性的原则，最终确定好主要的作业，对主要的作业进行重点的关注。

（二）形成作业集合体

在确认作业，划分完作业以后，并不是所有的作业都是单独存在的，而是需要按照一定的关系形成在一起的，他们之间是相互促进的产业链关系，这也包含其中价值的关联。因为任何一项作业都是需要在消耗一定的资源的基础上完成的，这其中会产出一些价值，这些价值同时也为下一个作业提供必要的消耗，因此按照这个产业链发展下去，最终会生产完整的产品，这个完整的作业链，有若干个小作业链联系在一起，便于分析作业成本。

（三）确定成本动因，并将作业成本分配到产品成本中去

成本动因决定成本的行动，也决定成本的生产过程。因此在开展作业成本的时候是把间接的费用分配到产品中，因此首先要充分了解成本的动因，这才能便于对成本进行管理。按照作业成本法的基本原理，把各种成本费用按照成本动因的区别，分别将间接费用分配到产品中，才能最终进行成本核算，保证产品的价值。

三、作业成本在成本核算应用中存在的主要问题

虽然作业成本法是一种新的成本核算的方法，但是其自身依然存在很多的不足之处，也会影响成本核算的最终结果，下面就主要的问题进行论述。

（一）作业成本法的短期效果不明显，因此企业很难接受

因为作业成本法的计算过程复杂，需要专业的软件计算，但是企业内部的人力资源有限，因此企业要想实施作业成本法需要投入很大的人力物力，和精力，因此作业成本法在短期内是很难取得一定的效果的，这无形中会增加企业的经营压力，很多企业迫于经营局面的影响，因此经常是在半路就停止使用作业成本法。

（二）保证不了获得稳定的经济效益

因为作业成本法的操作耗费的时间长，需要支付很多的费用才能完成作业成本法的核算，这对于追求经济效益最大化的企业来说这个缺点是致命的，同时因为会计工作中自身的工作局限性，不愿意接受新事物，对作业成本法的理解不透彻，作业成本法需要提供的数据信息比过去更庞大，计算工具复杂多样，企业内部又缺少相关的软件，因此在缺少实际工作经验的基础上，不能很好的进行成本的控制，导致作业成本法短期内无法体现运行效果，因此企业的经济收益也就不稳定了。

（三）主观意识影响成本动因的确认工作

成本动因是作业成本核算的工作的中心，它也是消耗能源分配作业中心的主要依据，直接影响着成本信息的准确率，因此可以说是成本核算的基础工作。但是因为企业内部对资源消耗的计算主观意识很强，没有客观的依据进行成本计算，因此最终的成本核算与实际的情况有很大的出入，所以导致了成本信息不真实问题经常出现，这也是作业成本法存在的主要问题。

四、针对作业成本法应用在成本核算中存在问题的对策

（一）改进作业成本法的应用系统

由于作业成本法的计算步骤复杂，因此要想真正在企业内部实施，就必须要对作业成本法的计算系统升级和整改，简化相关的步骤，因为现阶段很多企业的会计信息系统不能满足作业成本法的操作的基础条件，因此就不能完成在软件中进行作业成本核算。因此需要实现采购计划和生产系统同步进行，并且依据企业的实际发展现状进行软件的系统的设定，长时间的考察来设定与其对应的作业和对应的成本动因，所以只要把企业的会计系统和生产环境对接，并解决作业成本数据和会计数据的衔接问题，那么自然就改善作业成本法的应用系统，便于真实的在企业内部应用起来。

（二）提高会计人员的工作能力，改变主观意识

因为作业成本法是新的成本核算方法，因此需要会计人员改变固有的工作模式，不断接受新事物，同时企业管理者应该起到带头作用，首先改变主观意识形态，在作业成本分析的时候更多的依据客观的实际情况做分析，拿数据，这样便于最终的作业分析数据的真实有效，同时会计人员要提高自己的主动学习能力和工作能力，更多的去了解什么是作业成本法、作业成本法的各个环节，不断在实际的日常工作中调整工作状态，积极应对工作困难和问题。

（三）制定规范的内部管理制度

作业成本法的实施需要完善的内部控制制度作保障，因此企业需要改变现阶段的缺少规范的内控管理制度的局面，建立完善的内控制度，保证会计人员的工作有依据，同时企业应该依据新的要求，综合考虑企业发展的实际情况，以及作业成本法的应用情况，为作业成本法的应用提供制度支持，如对基本信息操作的规范管理，对标准作业的规范支持等，都要严格的控制，给作业成本法的操作提供良好的环境和广泛的空间。

五、结束语

综上所述，我们了解到作业成本的基本原理以及它实施的可行性，同时在分析了作业成本在成本核算中的应用，并针对应用中的一些问题提出合理化的对策，以改善作业成本法存在的不足之处，便于作业成本法中分发挥其作用和价值，最终保证成本核算的数据真实有效，为管理者的决策提供更加有价值的信息，加强企业各部门之间和合作，最终提高企业的市场竞争力，推动企业的生产和发展。