区块链技术对会计师事务所审计的影响分析

陈湘州 喻 弢 张 莹

随着社会的发展，会计师事务所审计已经有了较大的进步，但仍然存在人力成本高、数据真实性难保证、覆盖面不全等不足之处。而近年来逐渐盛行的联网审计对这些不足进行了改进，但又出现了数据安全性不强、系统维护成本高等新的问题。2008年，经过比特币之父——中本聪对多种计算机技术的巧妙揉合，区块链技术诞生了。2015年，英国著名的《经济学人》杂志发表了名为《The trust machine》的封面文章，把区块链技术称为“信任的机器”。自此，区块链技术进入了备受关注的黄金时代。该技术具有去中介化、可追溯、分布式等特点，最初应用目的为了验证交易真伪，这就相当于会计师事务所审计中的鉴证功能。随着研究的深入，越来越多的学者认为区块链技术对进一步改进现行审计具有重要意义。黄冠华（2016）认为区块链能从数据记录与数据存储两方面改进联网审计、陈旭，翼程浩（2017）设想了基于区块链技术的实时审计框架，并认为区块链技术在改进审计实施流程方面具有优越性。在此背景下，更深一步探究在会计师事务所审计中使用区块链技术的影响是有必要的。

一、区块链的含义与特征

区块链的英文是blockchain，即block（区块）与chain（链接）的结合体，简而言之，区块链就是有多个区块相互连接形成的一条长链。这条链存在于虚拟信息世界，每个区块就是一个数据块，里面记录了一组采用哈希算法组成的树状交易状态信息，这样可以保证区块和区块中的信息不能被篡改。区块链不是一项单一的技术，它是包括点对点传输、密码学算法、智能合约、分布式数据存储在内的多种计算机技术的交叉整合。虽然学术界、金融界对区块链技术的定义多种多样，但普遍认为区块链就是一个分布式数据库。这个数据库由全网节点共同维护，共同记录，除非控制整个系统中51%以上的节点，否则将无法对数据进行修改。

（一）分布式。区块链实质上就是一种基于对等网络（p2p）的分布式存储方式。它的核心思想就是数据不再集中保存在中心服务器上而是分布式的保存在全网的各个节点，任何一个节点受损都不会影响其他节点已经储存的数据。一旦数据有更新，全网所有的节点能够快速同步新录入的信息。如果某节点上的用户故意或者不小心改动了该节点上的某一记录或某一账本，系统在后续的运营中又会自动的给这个节点同步正确的账本。

（二）去中介化。很多资料在谈及区块链的特征时都提出了去中心化这一概念，但实际上这是难以实现的，The DAO事件的发生说明没有绝对中心存在可能会带来很多不必要的困扰。因此，使用去中介化这一概念比较恰当。去中介化就是节点与节点之间不再需要经过中介商就可以实现对接。这可以改变现行互联网的数据传输模式：区块链系统内的信息交流可以点对点进行而不再需要通过网络供应商，因此数据的安全可以得到进一步的保障。

（三）按合约执行。区块链系统中任何交易都按照已经确定的规则和约定进行。这种规则和合约被称之为智能合约。智能合约本质上是一种协议，这种协议存在于物与物之间。它采用了编程语言，通过程序语言强制执行。当合约被约定后，需要进行操作的时候，系统会自动完成，即使是系统运营方也无法随意对其进行改动。

（四）可追溯性。在区块链中，每个区块都存在指向前一个区块的、以密码签名的方式形成的链接。通过这样的链接，区块连成一条链，从最新的区块可以一直往前追溯至最初创建的初始区块。而每一笔发生在区块链中的交易都会被记录在系统的区块中并被盖上时间戳。因此，所有交易记录都可向前追查。无论该笔交易距今有多长时间，只要区块链存在，都可以在系统中查询到。可追溯的特点使得每一个数据的来源都有溯源记录，数据的真实性从源头便可获得辨别。

二、区块链技术对会计师事务所审计的影响

（一）保障数据安全，增强数据可靠性。传统会计师事务所审计方法以事后查账为主，是对过去一段时间里被审计单位会计信息的监查。由于审计工作并不是随时随地进行的，因此，在经济业务发生后，企业有对业务会计信息进行修饰甚至是篡改的可能。联网环境下，虽然保证了实时审计，但是，电子凭证依然有被篡改的风险，且被篡改后没有痕迹，很难被发觉。同时，会计师事务所与被审计单位之间数据信息的往来都由网络服务供应商进行管理。一旦网络服务供应商的服务器遭到黑客攻击，存储在其中的数据不仅有被泄漏的风险，更可能被直接摧毁。而区块链系统是去中介化的，每一个节点都具有相同的地位，都储存有完整的数据且数据是实时更新的，任何节点受损都不会影响其他节点已经储存的数据。其次，区块链系统可以根据各个节点账本的重合度识别真帐和假账，与大部分节点的账簿记录不相符的节点将被自动划为假账。最后，想要控制整个系统就必须要控制系统中51%以上的节点，而这样做的难度大，代价高，几乎没有成功的可能。因此数据被篡改的可能性微乎其微，数据的安全得到了有效保障。

（二）简化审计工作，提高审计效率。传统的会计师事务所审计，主要通过成立专项的审计小组进驻被审计单位对其进行审计检查。由于这些检查都需要人与人之间的通力合作，如果审计员之间或审计员与企业员工之间出现沟通问题，便会降低审计效率。此外，一旦在审计过程出现审计资源配置不足或内部管理制度不完善等问题，也会对审计效率产生不良影响。现行的联网审计虽然在一定程度上实现了非现场审计，但仍需要审计人员自行将联网获得的原始审计数据转化为有效的审计信息，而随着社会经济发展，各类需要审计的数据都呈指数式增长，这样的数据处理工作会耗费大量人力，且效率不一定高。使用区块链技术后，区块链的分布式数据存储技术使会计师事务所的审计人员不需要通过进驻被审计单位也能自如的对该单位的经营情况进行实时监督且不担心假账的存在。区块链特有的时间戳和不可篡改使得事务所不需要向银行或其他单位发送函证也能保证审计信息的可靠性。还可以结合“大数据”技术，对获得的审计信息进行自动处理。因此，只要保证某些必须由人工录入的原始数据是真实、准确的，集中人力对源头信息进行审计即可。这样一来，人工审计工作量大幅减少，审计效率将显著提高。

（三）促进全面审计，规避审计风险。为了能更好的提高事务所审计工作效率，有效降低审计成本，抽样调查方法在传统会计师事务所审计中被普遍应用。虽然抽样调查方法有统计学理论的支持，但是，它无法对每一项经济活动的有关数据进行监察，只能通过数理统计的理论进行评估，因此，难以保证数据的可靠性，审计风险也相应增加了。现行的联网审计虽然在全面审计方面取得了很大进步，但是受到现有技术水平的限制，这种审计模式只能获得被审计单位提供的信息，在该单位与关联方的联系方面，仍然难以获得来自关联方的第一手资料，并没有真正实现全面审计。而运用区块链技术后，区块链作为一个庞大的数据库，一旦信息记录，全网各个节点自动实时更新，无需再向其他单位进行函证，可以实现真正意义上的全面审计。同时，区块链可追溯的特性可以帮助会计师事务所轻松获得审计数据的来龙去脉，假账无处遁形，有效的规避了审计风险。

三、在会计师事务所审计中应用区块链技术的对策

（一）加大对区块链技术的研发力度。现阶段区块链技术存在的问题主要是算力问题。区块链技术目前拥有的算力还没有达到大规模使用的水平，其整体的运算能力还有待进一步提高。此外，区块链技术的安全系数也有待增强。虽然区块链最引人瞩目的地方之一就在于它的安全性，但2016年发生的最大众筹项目The DAO被攻击事件，使区块链受到了前所未有的质疑。对于审计行业来说，安全问题是尤其重要的。会计师事务所想要在审计中使用区块链技术很大程度上也是为了让数据获得更多安全性。因此安全问题的解决对在会计师事务所审计中推进区块链技术而言是非常关键的。总之，无论是政府还是会计师事务所都需要加大对区块链技术的研发力度，进一步完善区块链技术。

（二）加快区块链技术人才培养。区块链技术作为近年来兴起的金融科技，获得了学术界相当多的关注。但就国内而言，虽然近两年有关区块链的书籍出版量较大，但是总量上面来讲还是不多。国家应该制定相关政策鼓励各界学者，尤其是金融科技领域的学者加快对区块链技术的研究，以出版更多高质量的区块链相关书籍。其次，时至今日，高校区块链人才培养方案尚处于探讨阶段，各高校对区块链技术的重视程度依旧不高。区块链技术现在尚存在诸多不完善之处，需要相关人才对它进行研究改进，方能使它更好的为包括审计行业在内的各个行业服务。因此，各高校应该肩负起人才培养的责任，对区块链提起足够重视，早日制定出较为完善的人才培养方案，为包括审计行业的各个行业输送更多区块链技术人才。

（三）构建完善的区块链运行监管机制。虽然国家鼓励区块链技术的发展，并于2016年发布了《中国区块链技术和应用发展白皮书》。但尚未有针对区块链技术相关法律规章。而一项技术的法律属性如果不明朗，会存在诸多的安全隐患，以至难以得到社会上的广泛认可。因此，政府针对区块链技术的立法监管工作应该跟上该技术的发展速度。此外，虽然审计行业的先驱们已经意识到区块链技术会对审计行业带来的重大影响并开始积极对此展开研究。但是对于整个行业来说，对区块链的认识和重视仍然远远不够，针对区块链应用的行业监管制度还没有出台。因此，审计行业应该积极行动，尽早出台相关的监管制度，让会计师事务所更加规范合理的使用区块链技术，更加放心的享受区块链技术能带给它们的便利。