浅析区块链技术对于审计的影响

柯洁婷 欧阳文杰

一、引言

近两年来，比特币股市一路飙升的表现，也把区域链技术带入人们的视野。2014年以来，四大会计师事务所之一的德勤便已经开始部署区块链系统，德勤Rubix团队致力于打造区块链应用平台。随着Rubix不断优化完善，成功的升级为企业级区块链应用开发平台，并为不少企业开发部署了区块链应用。每一次技术的浪潮带来的影响是涉及社会方方面面的，而审计作为促进社会经济健康发展、良性发展的“免疫系统”，在每一次时代变革中，都面临着审计环境的巨大变化。区块链以其分布式记账的特点，以及对于经济活动记录的及时性和不可篡改性，对于审计人员开展具体的审计工作都产生了巨大影响。审计证据变得可进行追溯，获得审计证据也变得及时高效，区块链技术对于审计行业的影响不容小觑。

二、区块链的概念与特征

（一）区块链的起源

在2008年底，中本聪发表了一篇论文——关于他研究的电子现金系统的九页白皮书，这是基于区块链(Blockchain)技术去构建比特币的理论构想；至2009年初，中本聪在位于芬兰赫尔辛基的一个小型服务器上挖出了比特币的第一个区块——创世区块（Genesis Block），这是比特币的诞生，也是区块链从理论到实践的一个跨越。

（二）区块链交易系统的实现方式

如今线上交易大量代替线下现金交易，这说明人们愿意相信线上的数字和现金的作用相同，数字即代表着自己的财富值。这样也就进一步说明在一个交易系统里面，只要有一个可靠的账本能把账算清楚，即使没有实体的钞票，整个交易系统也不会乱套。区块链就是一种不同于传统记账的记账方式。目前的线上支付还是依附于一个值得信赖的权威第三方的交易中介，比如政府、银行、大公司，由第这个三方交易中介来记录交易系统的每一次信息，并将信息整理成一个巨大的账本。其缺点也容易体现，即这个第三方的交易中心易被黑客攻击，易被纂改。

而在区块链的交易系统中，每一次交易都直接发生在交易双方，由交易的双方把交易信息广播到整个交易系统。在这个系统中，会有很多节点上的人将这些交易信息记录下来整理成一个账目分明的账本，再把这个账本广播回交易中心。这样区块链系统中的账本同时由系统中的每一个参与者共同掌管，不再是由单一的交易中心掌管，而且黑客很难攻击所有参与者的账本，交易信息也很难被篡改；同时区块链系统中每经过一段时间就会出现一个新的区块，用来存储刚刚产生的交易信息，而系统中每一个节点的人必须解决一个密码学难题才能使得这个区块变得完整有效，第一个解决难题的人会把答案记在区块的末尾，并且向全系统广播这个完整的区块，其他节点的人获得消息得知这个难题被解决之后就会停下手中的工作转而去解决下一个区块的难题，这样基于密码学的巧妙设计解决了系统中出现五花八门的账本的问题。值得一提的是，每一个区块的末尾答案会变成下一个区块的开头，成为难题题干中的一部分，这样就把一个个的区块连成了一个链条，即区块链。

（三）区块链的特点

去中心化(Decentralized)、去信任化(Trustless)是区块链的特征核心词，记账和存储的功能被分配给每个参与的节点，正是这样分布式的记账方式与存储帮助区块链实现了去中心化，账本不再是集中于第三方的交易中介。除此之外，区块链加密算法、解密算法使得所有信息都被记录且不可篡改，加上时间戳等技术处理，双方进行的交易变得可信任。并且任何活动都可被众多节点有效的记录、追踪和检验，由系统中参与的节点共同监督。存在恶意欺骗系统行为时，其他节点会形成排斥，这样便不再需要权威的第三方机构为交易背书。同时，系统是开放的，除交易双方的私有信息会变加密外，区块链的数据对所有人公开，也就是说我们每个人都可以通过公开的接口查询区块链数据和开发相关应用，使得整个系统信息高度透明。

（四）区块链的应用前景

作为区块链最成功的应用场景，比特币在最初被叫做比特金，与黄金具有更大的相似性。作为网络虚拟货币，比特币在市场上的价格波动频繁且幅度较大，并且外界对其态度褒贬不一，在应用前景上具有不确定性。

除了比特币，区块链技术的应用前景还涉及到各行各业的方方面面。区块链技术的去中心化可以应用于各类系统，方便工作人员的独立操作以提高工作效率，例如银行的内部系统。同时，区块链能够维护交易双方的信任关系，使其能够应用到数字货币、支付清算、征信及证券交易等需要建立信用关系的领域上。区块链技术的应用可以面向货币、资产端以及金融、非金融领域，更多的应用需要各行业人员的努力，可以预见在未来区块链的应用前景是非常广泛的。

三、区块链技术对审计的影响

（一）有利于审计人员提升工作效率，降低审计风险

结合区块链技术的特征，不可篡改、可追溯来源、时间戳和高度透明与审计监督所需要的特征不谋而合，能帮助审计人员进行有效的取证和跟踪。其中，信息的不可篡改性、开放性恰恰符合审计对于数据的基本要求。注册会计师在实施审计工作时，可以将验证该项交易是否真实可靠的精力转移到其他的审计工作中，从而提升工作效率。同时，在区块链技术的应用下，审计过程中存在的两类风险都会得到改善。首先是来自于被审计单位存在舞弊等问题，区块链技术为审计人员提供了可靠可追溯的数据，提高了审计证据的质量，能有效的减少舞弊事件的发生；其次是来自于注册会计师没有履行职责，即存在审计人员道德风险，以德勤“一站式区块链软件平台”Rubix为例，Rubix做到了允许客户基于区块链并根据企业的需求创建各种应用，通过一系列接口满足企业系统环境，既保证了高度的权限控制和数据隐私保护，又使用户和监管部门同时受益，避免了由第三方审计人员进行审计可能存在的道德风险。

（二）有利于优化审计流程，降低审计成本

传统的审计是一种现场审计，而区块链技术则可以帮助构建实时审计框架。传统的审计模式下，会计师事务所需要派遣注册会计师进驻被审计单位，获得被审计单位的凭证、账簿，对存货进行实地监盘等审计工作。这样的工作模式不仅耗费大量的人力财力，而且获得的信息全部来源于被审计单位，难以保证准确性。在区块链技术的加入下，这些审计流程将被简化。当经济活动发生时，审计证据就已经生成并被收集和监控，注册会计师无需在审计工作开始前进行审计计划，增加不必要的审计成本。

此外，2018年全国审计工作会议明确提出了科技强审的工作思路，要求向信息化要资源，向大数据要效率。强调“审计全覆盖”，以“在线审计、实时审计”为目标的联网审计建设。联网审计会对被审单位进行适时、远程的检查与监督，分析财政财务收支是否真实合法并具有效益性，这些正是基于审计机关与被审计单位进行了网络互连并且对被审计单位相关管理信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析。区块链技术可以推进审计工作的进一步信息化，从而加快联网审计的布局，实现审计人员不需要进驻被审单位就可以实时监督被审单位的经济活动，真正实现了即时性审计。

（三）有利于提升审计能力水平，提高信息质量

在区块链技术下，审计人员将不再需要大量依靠工作中的审计判断。根据时间戳和不可篡改的功能，审计人员可以获取被审单位的全部数据，并进行分析核查，无需通过经验判断进行抽样处理，减少了根据样本结果来推断总体带来的不确定性。这样一来，审计人员可以将工作重点转移到数据分析上，而对于数据分析的能力正是审计人员提升职业能力的方向。审计人员需要借助更多的现代工具，如人工智能、大数据来分析区块链提供的全部数据，通过构建模型等方式发现被审单位的问题和风险。选择其中最薄弱的部分作为重点进行分析，精确延伸，从而搜集审计证据，实现审计目标，有效提升审计能力和水平。

同时，区块链技术可以构建出相应的综合性信息共享平台，这样企业与会计师事务所的双向选择将变得更加有效。企业可以依据自身性质和业务需求选择相应能力、经验的注册会计师，而注册会计师也需要不断接受评估并以此接受能力标签供客户选择。

四、总结与展望

任何一项新事物的出现，带来的影响总是双向的。区块链给审计行业带来的冲击可能是颠覆性的，但是在目前的阶段，区块链在审计领域的应用还只是研究阶段，第三方的授信方式、自审计的趋势是否会淘汰审计仍然是未知的命题。其次，区块链能够给审计工作带来的利好也是显而易见的，数据的实时传递与可靠性都会让审计人员的工作变得更具效率。

作为处在变革中的审计人员，需要认清新技术会给我们带来的机遇和挑战，不断去调整自己的心态和未来的职业定位。数字化的转型是整个社会不可逆的趋势，只有不断地学习，做到与时俱进才能够帮助自身和审计工作向现代化审计的转型。