军队会计引入事项法会计探讨

苏 冉

在纷繁复杂的军事经济数据中，传统价值法会计所加工处理的信息已然无法满足信息使用者决策所需。本文从事项法会计引入军队的必要性及可行性加以分析，浅析事项法会计引入军队的措施，期待能提高军队会计信息服务决策的有用性。

一、军队引入事项法会计必要性分析

事项法会计是美国会计学家索特于1969年提出的，与传统的价值法会计形成两大研究流派。事项法会计主要理念在于会计人员仅将发生的事项信息如实地搜集，而不过多地以特定的模型、标准对信息加工处理。当信息使用者需要相应信息加以决策时，再选取相关信息构建模型辅助决策。在此要特别说明的是，不是所有事项都是事项法会计讨论范围，只有从事项中抽象出来的价值属性所表现的经济事项才是事项法会计所讨论的对象。

在现行的会计环境下，价值法会计的主导地位难以撼动。以赢利为目的的企业在信息需求的导向中依然以财务信息为主体，以获得最大的利润为营运目标。但是传统价值法会计以特定数据用途为目标，将会计数据按特定的会计准则加工处理成相应的会计信息。此情况下，会计人员假设所有的会计信息使用者的信息需求是已知的，且各需求者的会计信息需求是一致的。

军队会计目标以受托责任观与决策观为主流，两者相辅相成，前者是后者的基础，后者是对于整体军队而言的。军队会计目标在于:客观反映军队要将其履职尽责，完成公共事业任务、使用公共资源使用情况，以解除军队的公共受托责任。值得一提的是，军队不是以赢利为目的的主体，所以在军队采用价值法核算的意义远不及在地方企业中重要。在某些情况下，会计对军事活动所衡量经济价值的关注度远不及事业本身的军事价值。换言之，军队决策者对各事业任务的军事价值更加关注，此时，其传统价值法下的会计信息的有用性降低。而在事项法下，会计提供“原貌”的经济信息，而不过多的对其加工处理，使得信息使用者的信息选择余地变大，同时也对使用者的信息处理能力提供了较高的要求。

二、军队引入事项法会计可行性分析

（一）军事活动事项化使得各专业信息相互渗透

军队各项活动呈事业化趋势发展，非事业性的任务逐渐减少。军事活动各专业之间的界限越来越模糊，各业务部门协同运作的需求越来越迫切。军队会计信息渗透于各业务信息之间，不同专业信息渗透性越来越强，仅凭高度浓缩加工的会计信息已然难以满足军队各会计信息使用者的需求。现代信息化战争或非战争军事行动的事项化的特征日益凸显，各军事活动的整体性也越来越强。参与军事活动尤其是军事保障活动的专业性界限越来越模糊，打破传统的专业保障理念势在必行。军事后勤保障信息输出的目的更多地是为了服务军事活动的决策，而非仅仅获得已发生的经济事项的价值信息。

(二)事项会计可以全面衡量军事活动结果

军队以完成各军事活动为首要目标，往往各事业任务的结果难以用货币价值来衡量。军队履职尽责的结果是多元化的，不仅包含了财务信息，更需要非财务信息来充分披露军队受托责任履行情况，进而为下一步决策提供全面而有效的信息支持。例如，某种武器造价高，但在训练中，不会因为其价格高低而放弃该种武器的使用。且其参与训练后，所产生的结果也难以用货币化的手段衡量。对此类事项的会计核算采用价值法意义不大。还有，某些武器备价格高低有别，但是在特定环境下，只能使用某些特定的武器，不能以价格的高低来衡量武器的军事价值。

(三)军队信息化发展为事项法会计奠定基础

随着信息化建设脚步加快，信息主导的未来战争成为发展趋势。事项数据的采集、储存、加工、拟合等大量工作在信息化时代变得轻而易举。现代会计工作仅在模拟手工阶段停滞不前，会计人员在数据深渊中疲于应付。若是应用事项法会计处理经济信息，会计人员可以将大部分精力用于信息收集、初加工，大量的信息辅助决策的工作可以交付于计算机完成。这样军队会计工作简单明了，便于平战转换。

三、军队引入事项法会计的难点

(一)事项信息采集统一标准较难

事项法会计核心工作在于搜集各类事项数据信息，其不仅包含可用货币衡量的财务信息，也包括无法用货币计量的非财务信息;不仅包含已发生的经济事项信息，也包含对未来的预估、推测的信息;不仅包含确定环境下的事项信息，也包括不确定环境下的信息。如何将庞大的信息以标准信息要素分解，输入数据库是目前事项法会计推广的难点之一。尤其是军事活动具有非重复性，所产生的事项信息也具有一定的非重复性。这一特征使得事项信息库的数据量可能会呈级数增长。若无法统一数据采集、分类、处理标准，则信息使用者将难以驾驭庞大的信息量，而使得决策陷入信息超载的尴尬局面。

(二)军队会计信息库维护难度较大

信息库是使用者决策模型的信息引用源。事项法会计的理念打破了专业界限，采集的会计信息是各业务信息价值属性的体现。相比较原来的价值法会计核算的会计信息，庞杂的信息使得其信息库的更新维护存在更大的难度。从军队事业任务中识别抽取其价值属性，并按一定标准录入信息库成为维护难点之一。按照收录进入信息库的标准筛选、初加工信息以保持信息库数据的全面与适度成为另一个难点。

(三)信息使用者处理能力要求较高

现行的军队会计人员将军事经济活动凝练出经济信息，并按一定的计量确认规则，将信息录入计算机，依托计算机接照一定的程序输出会计报告等会计信息。若是将事项法会计引入军队会计中，则对会计人员的职业判断能力要求降低。会计人员的工作将侧重于对事项信息搜集、初级加工，实时更新完善事项信息库，以供使用者挑选其所需信息。事项法会计的信息采集广度远远超过价值法会计，但信息加工深度却不及后者。这样一来，信息深加工的流程较传统会计是后置的，要求信息使用者具备一定的接需求建模分析的能力，在特定信息环境与信息需求下，制定出合理信息遴选标准，筛选有效信息作为原始素材加工、建模、分析，以辅助解决。

四、军队引入事项法会计的措施

（一）制定合理经济信息数据标准

地方企业采取可扩展的XBRL（即商业报告语言处理非结构化信息）。为事项法会计在军队发展应用提供了学习借鉴。XBRL具有无许可证限制、跨平台使用、多格式输出、搜索快速准确等特点。这一语言的推广使用，使得非结构化的“事项信息”按特定模型输出，满足不同需求成为了可能。军队要结合信息的实际情况，借鉴可扩展商业报告语言的优势，制定出军队信息的数据结构。其数据处理的标准方式要紧贴军队实际的军事活动，以便信息决策者直观而迅速地建立模型，输出所需决策辅助信息。

(二)构建专业事项信息交换平台

构建综合性信息交换平台，为提取事项信息提供“源生数据”。此举确保数据的来源稳定，且从一定程度上共享了多元化信息，使得各专业信息互通互融，有效地打破信息孤岛，共事各类信息，使得信息输出不仅能够满足经济决策的需求，还从一定程度上辅助非经济活动的决策。

(三)加强会计分析人才队伍建设

事项法会计引入军队会计使得军队会计队伍出现了明显的技术分层，初级会计人员的主要工作是搜集、录入事项信息，而具备一定专业素质及复合能力的会计人员可以将更多的精力放在满足多样化信息使用者的需求上。因此，军队会计人员的队伍建设可以有针对性地分次培养，定期进行继续教育，不断补充会计知识及非会计知识，并辅以建模、战略、决策等专业能力培养，使得军队会计信息真正发挥其在军事经济活动中的记录、预估、评价、战略分析等作用。