其他收入核算探析

高进 王锦

摘要：作为事业单位会计核算收入类的一个重要科目，其他收入本身包含很多内容，相较于其他收入类科目而言，其核算比较复杂。如何准确有效地反映事业单位经济业务的会计信息，尤其是反映经营成果方面问题的信息，是事业单位会计需要解决的重点问题。本文通过对事业单位其他收入核算与企业会计相关核算之间存在的差异进行分析和探究，总结企事业会计核算上的异同与形成差异的原因。

关键词：企事业会计准则；其他收入；制度比较分析

一、其他收入核算介绍及收入的准则要求

根据财政部2017年10月24日颁布的最新行政事业单位会计制度报告的有关规定，其他收入是指核算单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。

最新事业单位会计制度报告中，对事业单位的会计核算相关调整改动较大，事业单位会计核算逐步与企业会计核算方式靠拢。鉴于新事业单位会计制度于2019年1月1日开始实施，本文的相关核算参照现行的会计制度的要求处理并加入新制度的核算方式，以做比较。

目前，我国企业会计核算遵循的主要是2006年财政部颁布的《企业会计准则》。为了更好地适应新时代的特点，解决企业收入核算的相关难题，收入的核算计量经过会计准则委员会的不断调整，于2017年7月5日由财政部颁布了新的收入准则《会计准则第 14 号——收入》并于2018年1月1日执行。虽然新的收入会计准则对核算有相关变动，但收入的核算确认方面基本的处理流程没有太大的变化。本文通过将其他收入的相关业务的前后不同时期的对比，以及企事业会计核算方面的对比，探讨差异形成的原因及不同业务的处理方式。

二、其他收入的核算及比较

现行的事业单位的其他收入核算，主要是指投资收益、利息收入、捐赠收入、固定资产租赁收入、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入等收入来源。在其他收入的核算中，企事业单位的主要区别主要在对相同收入来源的不同会计处理上。为便于分析二者差异，假设G公司为企业.S公司为事业单位，并假设其在正常经营期内发生了相关业务。

2017年末，G、S公司分别收到出售对外投资持有期间的投资收益5，000元，G公司为出售可供出售金融资产取得的投资收益，假设持有期间的综合收益为10，000元，S单位为到期收回以前年度国债投资本息时取得的投资收益，不考虑增值税，则其分录分别为：

G公司：

借：银行存款105，000

贷：可供出售金融资产100，000

投资收益5，000

借：其他综合收益10，000

贷：投资收益10，000

S单位：

借：银行存款105，000

贷：长期投资—债券投资100，000

其他收入—投资收益5，000

同时，借：非流动资产基金—长期投资—债券投资100，000

贷：事业基金100，000

按照新制度的账务处理为：

借：资金结存——货币资金105，000

贷：其他结余100，000

投资预算收益5，000

由上述分录可以看出，企业在出售可供出售金融资产时，直接将差额计入投资收益，而事业单位需要用其他收入下设二级明细处理，新事业单位会计制度要求差额直接计入投资预算收益，这与企业会计基本相同。

假设2018年初，G、S公司分别出现存货盘盈600元，设G公司的存货为原材料，期末G公司将其冲减管理费用，则G公司和S单位对盘盈存货的不同处理分录分别如下：

G公司：

发生时：

借：原材料600

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600

期末结账时：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600

贷：管理费用600

S单位：

借：存货600

贷：其他收入600

按照新制度的账务处理为：

发生时：

借：库存物品600

贷：待处理财产损溢600

期末结账时：

借：待处理财产损溢600

贷：单位管理费用600

上述分錄很明显的不同在于新旧事业单位会计在处理存货盘盈的方式上。现行的会计制度下，我们可以直接将盘盈的存货计入其他收入，而新事业单位会计制度下，存货科目已经被取消，除了事业单位期末冲减的科目为单位管理费用，行政单位期末冲减业务活动费用外，其处理模式与企业会计基本相同。

假设2018年3月，G、S公司分别出现收回已核销应收账款800元，则G公司和S单位对已核销的应收账款的不同处理分录分别如下：

G公司：

借：应收账款800

贷：坏账准备800

借：银行存款800

贷：应收账款800

S单位：

借：银行存款800

贷：其他收入800

按照新制度的账务处理为：

借：应收账款800

贷：坏账准备800

借：银行存款800

贷：应收账款800

我们可以看出，现行事业单位在收回已核销应收账款的处理上，不考虑对资产备抵科目的冲减，形式上更加简便。类似的，我们可以实现对收回已核销预付账款及无法偿付的应付及预收款项的处理。而新事业单位会计下的处理我们可以看到与企业的处理模式完全相同。

假设2018年3月31日，G、S公司分别进行月末核算结账工作，则G公司和S单位对收入月末结转的不同处理分录分别如下：

G公司：

借：主营业务收入600，000

其他业务收入100，000

营业外收入5，000

投资收益5，000

公允价值变动损益2，000

贷：本年利润712，000

S单位：

借：其他收入—各专项资金收入明细科目500，000

贷：非财政补助结转500，000

借：其他收入—各非专项资金收入明细科目200，000

贷：事业结余200，000

按照新制度的账务处理为：

借：财政拨款收入800，000

事业收入500，000

经营收入300，000

投资收益5，000

其他收入500，000

贷：本期盈余2，105，000

因为新事业单位会计制度将其他收入中一部分单独提取出来作为一个独立的科目，使得事业单位会计逐渐向企业会计趋同，原先其他收入中的投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入等科目单独核算，使得事业单位会计的损益计算更加明晰，更加可辨认，使得事业单位会计核算更加可理解。

三、企事业核算差异分析

通过上述业务的处理与对比，我们可以发现现行的事业单位会计制度核算比较简单，其他收入的内容较多，相较于企业会计而言，我们不能进行比较全面和综合地审视单位发生的各笔业务。对于如何处理好事业单位核算的特殊性与理解的广泛性是政府相关部门需要解决的问题。对于学习会计专业的人员，如何协调理解企业会计账务处理与事业单位会计账务处理的异同是我们执业时必须面对的专业问题。

新的事业单位会计制度已经在学习企业会计账务处理的相关处理方式，我们需要理解不同的处理方式之间的异同。按照会计处理的基本思路来说，正确与及时地反映会计信息，是一个会计人员的基本执业素质。以无法收回的应收账款为例，现行的事业单位会计相关准则规定，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的处理流程为，当转入待处置资产时，借方为待处置资产损溢，贷方为应收账款。报经批准予以核销时，借方为其他支出，贷方为待处置资产损溢。已核销应收账款在以后期间收回的借方为银行存款，贷方为其他收入。按照企业会计相关准则及新事业单位会计制度规定无法收回的应收账款报经批准后予以核销。按照核销金额，借记壞账准备，贷记应收账款。已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记应收账款，贷记坏账准备；同时，借记银行存款，贷记应收账款。新事业单位会计制度中提到了坏账准备，可以说这是一种会计信息可靠性的保证，也是对事业单位会计信息质量提高的支持。

对于期末的收入结转，现行的事业单位会计准则规定将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金，收入结转入非财政补助结转科目。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余。而企业的会计处理要求则是，在期末将收入账户余额结转到本年利润。企业的收入账户主要包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动损益等。结转后要使各收入账户没有余额。新事业单位会计制度要求期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入科目，贷记本期盈余。作为一个会计专业相关人员，我们需要理解新的会计制度，更要学会分析与归纳不同会计制度的变化趋势。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2017.

[2]财政部.事业单位会计准则[M].北京：经济科学出版社，2017.

[3]吴克林.会计信息质量要求差异对存货核算的影响探析一一基于企事业单位会计准则比较[J].西部财会，2017（9）.

（作者单位：徐州工程学院管理学院）