审计职业怀疑的现状分析与提升策略

朱志红 鲁城 戴晓晓

【摘要】审计职业怀疑是审计人员在从事审计工作时重要的素质体现，也是审计质量重要的影响因子。通过查看证监会2011年—2016年对会计师事务所的处罚公告及相关的数据统计，缺乏审计职业怀疑是發生重大审计风险甚至审计失败的重要影响因素。因此，审计人员必须保持应有的职业怀疑。本文从内涵、现状以及提升策略三方面对审计职业怀疑进行研究。

【关键词】职业怀疑 审计人员 审计质量

一、审计职业怀疑的内涵

审计职业怀疑，是指会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。可以从以下三个方面进行深入的理解：一是审计职业怀疑的特征包括审计个体的特征、心理认知能力和道德伦理。个体特征是由人际信任和质疑精神组成，心理认知能力是由审计知识、悬搁判断和追求认知组成，伦理道德是由职业道德和伦理推理能力组成。除了迫求认知外，以上提到的均与职业怀疑水平有显著的线性关系。其中伦理推理和质疑精神对职业怀疑水平有很重要的影响。二是职业怀疑水平和审计质量之间具有明显得线性关系，职业怀疑水平越高，审计质量越好。三是被调查者的文化程度、审计相关工作经验、事务所规模对审计质量的影响具有明显的差异。被调查者的文化程度越高、审计相关工作经验丰富、事务所规模越大，审计质量越高。

二、审计职业怀疑的现状分析

目前，在审计实务中，审计人员的审计职业怀疑的表现不容乐观。有些审计人员的由于性格特点、认知能力和道德等方面的原因，导致自身的职业怀疑态度有所欠缺。有些审计人员对所学的专业知识不能与时俱进，个人的职业怀疑能力提升不够。有些会计师事务所在某些项目中的人员搭配不合理，使得整体的职业怀疑水平得不到提高。

深入剖析上市企业审计失败发生的原因，由于缺失了职业怀疑，导致分析程序设计和执行不合格，注册会计师不能对被审单位进行错报风险合理、有效的评估，从而无法设计、应用具有针对性的审计程序，很难获得合适的审计证据，进而无法对审计风险实施有效控制。

三、审计职业怀疑的提升策略

通过对审计职业怀疑的现状研究，为提升审计人员的职业怀疑水平，保证较高审计质量。审计职业怀疑的提升策略包括如下三个方面。

第一，审计人员选聘过程中，应着重对应聘者的性格特点、认知能力和道德等多角度进行考量。从业人员本身要有谨慎的工作态度，这会影响到以后的审计过程中高度的职业怀疑。还有，人际信任要谨慎、审计知识要丰富、质疑精神要突出，最好选择有高度判断和道德素质较高的执业人员。因此，应聘者的怀疑能力是在招聘时要着重考量的，对整体提高在审计工作中的职业怀疑态度，提高审计质量有着很大的影响。

第二，应当重视审计人员的专业知识的拓展。首先，事务所应当加强研究审计相关理论，对错报识别与舞弊等相关知识进行扩展。根据过去关于职业怀疑的学习，提升注册会计师职业怀疑水平与错报识别和舞弊等知识的增加有着显著得关系。其次，可以进行座谈会、微信群QQ群等方式，让审计人员之间相互沟通学习，加强工作人员的风险评估能力、舞弊识别能力，通过相互得学习不断增长工作经验，构建知识框架，提高其执业怀疑能力。

第三，应对各项目中的审计人员进行合理的分配，审计经验丰富的人员与缺乏审计经验的人员相互搭配，能减少缺乏经验的人员错误的判断。首先，经验丰富审计师能熟练运用舞弊审计和错报风险识别等相关专业知识，有利于审计风险的识别。其次，审计人员工作经验丰富能使其具备更强大的职业判断和职业怀疑能力，进而能够准确评估错报风险与舞弊风险，并且合理安排审计程序与风险相匹配。在划分审计人员小组工作人员时，就应该着重考虑成员经验的丰富程度，这样做可以让经验丰富的成员给审计经验缺少的成员提供的指导、帮助，提高他们的职业怀疑水平与的业务素质，而且还能提高小组甚至会计师事务所的职业怀疑水平，进而使得行业的审计质量有所提高。

参考文献

[1]吴泽福，陈金龙，吴捷.盈余管理、审计怀疑与诉讼风险溢价[J].中国管理科学，2014，22（12）：26-33.

[2]吴泽福，朱丽华.审计怀疑度量框架构建的前沿探讨[J].审计研究，2012（04）：54-60.

[3]王静静.基于自我损耗视角的审计职业怀疑边界研究[J].商业会计，2017（24）：68-71.

基金项目：本文为黑龙江省哲学社会科学研究规划项目（17ED E312、16GJB01）；黑龙江省教育科学“十三五”规划课题（GJC 1316043）。

作者简介：朱志红（1979-），女，汉族，福建建阳人，东北石油大学，硕士，在读博士，副教授，硕士研究生导师，中国注册会计师，研究方向：财务管理理论与实务；鲁城（1995-），男，汉族，东北石油大学，在读硕士，研究方向：财务管理理论与实务；戴晓晓（1995-），女，汉族，东北石油大学，在读硕士，研究方向：会计理论与实务。